審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論的一個重要概念。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計在經(jīng)濟(jì)市場條件下的監(jiān)督作用日漸突出，審計風(fēng)險也隨之加大，如何加強(qiáng)審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量正愈來愈受到審計行業(yè)和全社會的關(guān)注。

　　一、政府審計風(fēng)險的涵義《國際審計準(zhǔn)則》認(rèn)為，審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的會計資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險，即審計主體發(fā)表的意見與審計客體的客觀事實相偏離的可能性。根據(jù)《審計法》的規(guī)定，政府審計的任務(wù)是對被審計單位財政或財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性發(fā)表意見，因此，政府審計風(fēng)險是指由于對被審計單位的財政或財務(wù)收支做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論和決定，政府審計機(jī)關(guān)及其人員因此承擔(dān)法律責(zé)任的可能性。政府審計風(fēng)險除了具有獨(dú)立審計風(fēng)險所有的客觀性、時效性、可控性等特征外還具有社會影響性、行政處罰特殊性等特點(diǎn)。

　　二、政府審計風(fēng)險的成因同獨(dú)立審計一樣，政府審計風(fēng)險的產(chǎn)生也有主客觀兩方面原因。

　　客觀方面的主要原因有：

　　1、環(huán)境因素的影響。環(huán)境因素的影響包括兩個方面。一是經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響；二是法律環(huán)境因素的影響。（1）無論是獨(dú)立審計還是政府審計，涉及的都是社會經(jīng)濟(jì)活動。任何審計工作的開展都離不開社會主義市場經(jīng)濟(jì)這個大環(huán)境。我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立僅有10多年的時間，相對于發(fā)達(dá)國家成熟的市場機(jī)制還存在較多不足。完善市場經(jīng)濟(jì)體制必然會對經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生較大影響，審計風(fēng)險也因此會表現(xiàn)出一定的不確定性。（2）法律環(huán)境因素：我國目前正處于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善時期，存在眾多的不確定因素和不規(guī)范行為，而審計法規(guī)的制定相對滯后，政府審計的體系尚待健全，對有些新情況、新問題甚至沒有法律法規(guī)依據(jù)；其次，政府審計多年來對行政性規(guī)定依賴較大，部分行政規(guī)定缺乏細(xì)致性和可操作性，加大了審計工作的難度，人為的提高了政府審計風(fēng)險；另外，我國現(xiàn)階段的政府審計是行政型審計，審計權(quán)力是政府權(quán)力的組成部分，審計法在賦予審計機(jī)關(guān)權(quán)力的同時，也要求其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計法律責(zé)任的存在直接導(dǎo)致了審計風(fēng)險的存在。

　　2、審計對象的特殊性及審計內(nèi)容的復(fù)雜性。政府審計的對象主要是政府部門及國有資產(chǎn)財務(wù)收支狀況，所涉及的審計關(guān)系更多的是上下級權(quán)力系統(tǒng)之間的監(jiān)督，以及代表高層次權(quán)力系統(tǒng)對同級權(quán)力系統(tǒng)的監(jiān)督，審計工作的質(zhì)量和審計結(jié)果面臨上級、下級和同級權(quán)力系統(tǒng)的質(zhì)疑和檢驗，也面臨與政府行為有關(guān)的各方的質(zhì)疑和檢驗。1996年發(fā)布的審計報告編審原則中，沒有對政府審計是否應(yīng)就被審單位的財政財務(wù)收支的真實性、合法性進(jìn)行全面評價做出規(guī)定，政府審計任務(wù)通常是由上級審計機(jī)關(guān)或行政機(jī)關(guān)指令性下達(dá)，審查范圍僅限于部分財務(wù)活動中的審計內(nèi)容，容易造成行政干預(yù)和重大問題的遺漏，發(fā)表與事實不符的審計意見。

　　3、審計風(fēng)險和審計成本的均衡。政府審計雖然有別事務(wù)所審計，需要考慮公司收益，但是政府審計的目的決定了政府審計仍需遵循“成本—效益”原則，“花小錢辦大事”，減少國家財政負(fù)擔(dān)，維護(hù)國家財經(jīng)秩序。審計風(fēng)險與審計成本呈反比關(guān)系，若降低審計成本，審計風(fēng)險就會加大。政府審計所需費(fèi)用全部來源于國家財政拔款，在進(jìn)行具體審計項目時，無法完全預(yù)見到所需費(fèi)用的多少，處于兩難選擇時，往往不得不想方設(shè)法降低部分審計成本，從而引起審計風(fēng)險的上升。

　　4、審計技術(shù)手段尚待加強(qiáng)。這是政府審計風(fēng)險的直接成因之一�，F(xiàn)階段我國政府審計主要采用賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計的方法，在審計過程中往往造成高風(fēng)險的審計項目審計不足。審計抽樣基本沿用經(jīng)驗抽樣法，有可能出現(xiàn)樣本項目測試的結(jié)論有別于總體所有項目測試結(jié)論，亦即樣本性狀無法體現(xiàn)總體性狀。我國現(xiàn)在電算審計技術(shù)亦處于起步階段，各地審計機(jī)關(guān)由于財政狀況和思想理念的差異，還未能普及電算審計技術(shù)，從而力口大了政府審計風(fēng)險。

　　主觀方面的主要原因有：

　　1、審計人員自身的原因。審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，要求審計人員必須熟知審計法律法規(guī)、緊跟時代發(fā)展潮流、具有豐富的工作經(jīng)驗和良好的判斷能力。不同審計人員的道德素養(yǎng)、工作責(zé)任心的強(qiáng)弱也直接影響到政府審計的公正性和準(zhǔn)確性。

　　2、審計風(fēng)險意識。政府審計由于其特殊的地位，其法律責(zé)任以行政責(zé)任為主，大多數(shù)情況下僅以更正或撤消審計意見的方式來糾正錯誤。雖然對審計人員或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)也可進(jìn)行行政處罰或司法訴訟，但相對事務(wù)所審計，法律責(zé)任要輕得多，這在很大程度上影響了政府審計機(jī)關(guān)和審計人員風(fēng)險意識的提高。

　　三、政府審計風(fēng)險的防范及控制初探綜合以上幾個原因，我認(rèn)為搞好政府審計風(fēng)險可以從如下幾個方面入手：

　　1、加強(qiáng)審計立法，保證政府審計的獨(dú)立性。要保障政府審計的公正性，首先必須解決審計機(jī)關(guān)的組織獨(dú)立性。國家審計機(jī)關(guān)要通過立法，擺脫政府對審計工作的不適當(dāng)干預(yù)，確保審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時不受可能影響其公正立場的行政干預(yù)。審計立法要解決的另一重要問題就是審計法規(guī)與其它法規(guī)之間的司法協(xié)調(diào)問題。立法機(jī)構(gòu)應(yīng)在廣泛調(diào)查和研究的基礎(chǔ)上，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)和總結(jié)有關(guān)審計法律法規(guī)之間的矛盾和問題，改變審計機(jī)關(guān)對協(xié)調(diào)法律關(guān)系無所作為的觀念和現(xiàn)狀，營造良好的審計法律環(huán)境，破除狹隘的部門觀點(diǎn)和地方觀點(diǎn)，真正做到從社會發(fā)展、完善法制的高度出發(fā)，主動改善審計和法律環(huán)境和法律體系，降低政府審計風(fēng)險。

　　2、運(yùn)用科學(xué)的審計手段，嚴(yán)格審計程序。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，會計核算已進(jìn)入電算化時代。傳統(tǒng)的審計方法、審計手段已經(jīng)落伍，無法適應(yīng)新形勢下政府審計工作的需要。審計工作既要脫離傳統(tǒng)的審計技術(shù)手段，又要注重審計手段的順延應(yīng)用，避免因使用新的不成熟的審計手段帶來的審計風(fēng)險。對新技術(shù)的運(yùn)用和舊技術(shù)手段的改造，必須保持高度的職業(yè)責(zé)任感、謹(jǐn)慎感，研究探討新技術(shù)手段的嚴(yán)密性、科學(xué)性，完備政府審計程序，排除審計過程中的表觀性、隨意性，減少由于審計手段運(yùn)用不當(dāng)帶來的政府審計風(fēng)險。

　　3、實行政府審計公開，建立政府審計外部監(jiān)督機(jī)制。政府審計與社會審計不同，具有一定執(zhí)法性質(zhì)，屬于政府行為。作為社會主義政治文明的一個重要組成部分，政府審計的公正性如何，直接關(guān)系到政府形象建設(shè)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督威信。隨著近年來政府審計影響的擴(kuò)大，人民法制觀念的提高，公眾對政府審計工作的期望值也越來越高。實行政府審計公開，加強(qiáng)社會監(jiān)督力度，擴(kuò)大信息來源渠道，可以減少政府審計工作的片面性、隨意性，增強(qiáng)政府審計人員社會責(zé)任感和榮譽(yù)感。同時借助社會輿論和人民群眾的監(jiān)督，減少不正當(dāng)權(quán)力因素對審計的獨(dú)立性、公正性的影響，降低政府審計的風(fēng)險。

　　4、加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、道德修養(yǎng)直接關(guān)乎審計事業(yè)的成敗，是防范政府審計風(fēng)險的重要一環(huán)。政府審計工作的特殊性要求政府審計人員應(yīng)具備高尚的職業(yè)道德素質(zhì)和對黨和人民事業(yè)的高度責(zé)任心。職業(yè)道德的后天培養(yǎng)是審計機(jī)關(guān)后續(xù)教育的有機(jī)組成部分，對降低政府審計風(fēng)險起著重要的政治保障作用。審計人員的專業(yè)技能的高低與審計風(fēng)險呈反比關(guān)系，加強(qiáng)審計人員的對新頒專業(yè)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)在復(fù)雜環(huán)境中發(fā)現(xiàn)和處理問題的能力，提倡新技術(shù)手段的開發(fā)運(yùn)用，可以有效降低政府審計的技術(shù)風(fēng)險。

　　5、注重審計機(jī)關(guān)的自身建設(shè)，提高政府審計風(fēng)險意識。介于審計機(jī)關(guān)在舊的體制下對政府審計風(fēng)險意識較弱，我認(rèn)為審計機(jī)關(guān)應(yīng)廣泛開展風(fēng)險教育，樹立全員風(fēng)險意識。實踐證明，“未雨綢繆”“防微杜漸”的效果要遠(yuǎn)勝于“亡羊補(bǔ)牢”。正視政府審計風(fēng)險，研究政府審計風(fēng)險，才能有效降低政府審計風(fēng)險。此外，做好對政府審計案例的搜集、整理、分析、學(xué)習(xí)，也是提高審計機(jī)關(guān)和審計人員風(fēng)險意識的有效手段。

　　6、重視制度建設(shè)，完善控制體系。制度是體制保障，質(zhì)量之本，在制度建設(shè)方面，一要建立責(zé)任落實制度，實行過錯追究責(zé)任制，明確審計人員的權(quán)利、義務(wù)，警示審計人員，強(qiáng)化動態(tài)管理；二要建立政府審計風(fēng)險評估制度，對審計風(fēng)險的概率、損失、大小做出預(yù)見性評估，利用統(tǒng)計和概率的方法，建立政府審計風(fēng)險評估模型，有效預(yù)防政府審計風(fēng)險的發(fā)生機(jī)率；三要建立完備的審計處罰制度，杜絕審計處罰的隨意性。國家審計機(jī)關(guān)除了行使獨(dú)立的審計監(jiān)督權(quán)，還具有行政處罰權(quán)，審計執(zhí)法作為政府執(zhí)法的一個重要組成部分，具有法律效力，如執(zhí)法不當(dāng)、處理不公，就可能引發(fā)審計風(fēng)險，因此，一套完備的審計處罰制度對審計機(jī)關(guān)而言是必需且必要的。四要：規(guī)范政府審計報告的格式。目前我國的審計機(jī)關(guān)審計報告尚無統(tǒng)一模式，各行其道的現(xiàn)象還較為普遍。規(guī)范審計報告有助于降低歧義等造成的審計風(fēng)險，嚴(yán)格規(guī)范、依法操作、定性恰當(dāng)，簡潔明朗，便于上級和社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的理解接受；五建立有效的審計聽證制度和審計復(fù)議制度。2004年7月實行的《行政許可法》明確規(guī)定了政府機(jī)關(guān)的聽證復(fù)議制度。建立審計聽證復(fù)核制度，有助于審計機(jī)關(guān)與被審單位在意見不同時加強(qiáng)溝通，解決爭議，避免“官衙門”“一言堂”，使審計機(jī)關(guān)的審計意見更具說服力、準(zhǔn)確性。