真實(shí)性審計(jì)是審計(jì)職責(zé)的重中之重，是搞好各類審計(jì)的基礎(chǔ)和前提，尤其是在對(duì)金融企業(yè)的審計(jì)中。金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，一是導(dǎo)致企業(yè)家底不清、經(jīng)濟(jì)決策失誤、管理混亂，并給某些人侵占國家資產(chǎn)、中飽私囊等以可乘之機(jī)；二是必然導(dǎo)致國家在嚴(yán)重失真的企業(yè)會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上進(jìn)行的宏觀決策的失誤，致使經(jīng)濟(jì)比例失調(diào)、總量失衡。因此，如何解決金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題就成為審計(jì)人員迫切需要解決的問題。本文就影響真實(shí)性審計(jì)的表現(xiàn)形式談?wù)剬?duì)策和建議—、影響金融企業(yè)真實(shí)性審計(jì)的表現(xiàn)形式（一）會(huì)計(jì)信息失真1、報(bào)表不實(shí)。為達(dá)到不同的目的，蓄意編制不符合實(shí)際的、不真實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表。具體有以下三種類型：（1）虛假利潤型：即采取虛增或虛減年度利潤的辦法，多計(jì)或少計(jì)利息支出來調(diào)節(jié)利潤。

　�。�2）虛假存貸款余額型。如有的銀行采取“以豐補(bǔ)歉”做法，空轉(zhuǎn)出一筆存款，待年度決算完后又悉數(shù)轉(zhuǎn)回，將超計(jì)劃的存貸款數(shù)當(dāng)年隱瞞不報(bào)，以降低下一年度的基數(shù)。（3）虛假費(fèi)用型。如有的企業(yè)費(fèi)用指標(biāo)用不完時(shí)，采取以撥作支或虛增費(fèi)用的辦法，即在年度終了時(shí)，將多余的指標(biāo)先行列賬；在記賬憑證后附上通過各種途徑開來的發(fā)票（一般為整數(shù)），然后將該費(fèi)用先掛起來或撥給二級(jí)核算單位，或直接提取現(xiàn)金，或提現(xiàn)后又另開賬戶存入銀行。

　　2、賬簿不真。一些單位為謀取個(gè)人或單位利益，不擇手段造假。有的在其他銀行虛設(shè)戶名，或利用自身獨(dú)有的方便條件設(shè)立真假混合賬戶，將收入隱藏于賬外；有的借用其他單位停用或不用的銀行賬戶從事自身經(jīng)營，搞小金庫；有的少計(jì)收入或多列成本，偷稅漏稅；有的利用應(yīng)收應(yīng)付往來賬戶轉(zhuǎn)移利潤等。

　　3、會(huì)計(jì)資料不齊全。如固定資產(chǎn)管理方面，有的有使用卻沒有購入的記載。在報(bào)銷手續(xù)方面，有的報(bào)銷憑證有審批人和經(jīng)辦人簽字，但沒有會(huì)計(jì)人員的審核章；有的有會(huì)計(jì)和經(jīng)辦人簽章，但沒有領(lǐng)導(dǎo)人審批等。

　　4、發(fā)票作假或用一般收據(jù)當(dāng)發(fā)票使用。有的使用陰陽發(fā)票，采用“大頭小尾”的手法進(jìn)行作弊，有的虛開、代開發(fā)票造假，有的用稅務(wù)舊版作廢發(fā)票、白條報(bào)銷等。

　�。ǘ�）時(shí)間緊、任務(wù)重，難以全部查清企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。1、金融企業(yè)審計(jì)時(shí)效性比較強(qiáng)，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。因而在審計(jì)過程中，不可能做到全面覆蓋，只能采取抽樣審計(jì)的辦法。但是抽樣未必科學(xué)、完全有代表性。2、往來款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中占有很大比重，也是容易出現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)問題的地方。由于往來款項(xiàng)單位較多，涉及面廣，審計(jì)不能一一核對(duì)，有些單位利用這一環(huán)節(jié)作弊。

　　二、強(qiáng)化金融企業(yè)真實(shí)性審計(jì)的對(duì)策（一）金融企業(yè)真實(shí)性審計(jì)，要圍繞揭示、糾正會(huì)計(jì)資料失真的目標(biāo)，主要審查如下“四性”：一要審查原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的一致性；二要審查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的客觀、合法性；三要審查賬務(wù)處理的合規(guī)性；四要審查企業(yè)資產(chǎn)的完整性。針對(duì)以上目標(biāo)，我們?cè)趯徲?jì)過程中，對(duì)金融企業(yè)真實(shí)性審計(jì)方法作了一些探討。

　　1、從銀行賬戶入手，檢查資金的安全性。從賬戶入手，審查各項(xiàng)資金的來龍去脈，能查出問題的線索與根源所在。通過金融系統(tǒng)企業(yè)之間核對(duì)銀行賬戶，可深入審查金融企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、隱瞞收益以及賬外經(jīng)營等問題。

　　2、從外經(jīng)營入手，查違規(guī)經(jīng)營和賬外賬。通過對(duì)賬外經(jīng)營的審計(jì)，常常能查出一個(gè)甚至幾個(gè)賬外賬和“小金庫”，審計(jì)中重點(diǎn)審查企業(yè)有無違規(guī)從事外信貸業(yè)務(wù)、高息吸存，或外吸收資金，用于非法拆借、發(fā)放貸款；有無賬外從事外匯買賣，牟取非法收益等違紀(jì)違規(guī)問題。

　　3、從延伸審計(jì)自辦實(shí)體及貸款企業(yè)入手，查收益真實(shí)性及其資金來源。部分金融企業(yè)常通過自辦實(shí)體和少數(shù)貸款企業(yè)違規(guī)實(shí)施一些其想辦而不能辦的事，如：違規(guī)向關(guān)系戶發(fā)放貸款，通過自辦實(shí)體或貸款企業(yè)賬戶，截留利息收入，以轉(zhuǎn)移各項(xiàng)受益；通過自辦實(shí)體貸款購置固定資產(chǎn)，再以租賃形式“以租代購”形成賬外資產(chǎn)的問題等等。

　　4、從核算的關(guān)鍵點(diǎn)入手，查財(cái)務(wù)收支等問題。針對(duì)金融企業(yè)的核算特點(diǎn)，在其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算上，除審查一般財(cái)務(wù)收支問題外，重點(diǎn)應(yīng)抓住一些關(guān)鍵點(diǎn)和切入點(diǎn)。如審計(jì)“應(yīng)收未收利息”標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確：“應(yīng)付未付利息”計(jì)提是否合規(guī)：“收入成本費(fèi)用”核算是否真實(shí)完整等等。

　　5、從往來賬戶余額及系統(tǒng)內(nèi)部往來入手。主要檢查其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、內(nèi)部往來、系統(tǒng)往來、存儲(chǔ)準(zhǔn)備金等，看這類往來明細(xì)賬中，長期不動(dòng)戶、空掛的空缺戶、其他戶、反方向余額戶。如其他應(yīng)收款貸方余額，其他應(yīng)付款借方余額以及貸款的貸方余額等等。檢查省、市、縣金融系統(tǒng)機(jī)構(gòu)之間往來有無不正常情況。如下級(jí)上，賬的費(fèi)用、收入或上級(jí)撥補(bǔ)的專項(xiàng)資金等。特別要注意被審計(jì)單位空掛上下級(jí)往來情況，往往差額部分可能就是“小金庫”資金。

　　6、從重要空白票據(jù)檢查入手。通過檢查單位空白票據(jù)的領(lǐng)用和已使用票據(jù)的繳銷來檢查有無收入不入賬情況。對(duì)于從市場上直接購買的三聯(lián)單收據(jù)，可以通過已入賬的一張，查出一串。

　　7、從大宗賬外資產(chǎn)的資金來源及房改資金的來源入手。利用地方審計(jì)機(jī)關(guān)平時(shí)掌握的情況，檢查企業(yè)新近購進(jìn)的辦公用房、大宗設(shè)備、車輛等是否在上級(jí)批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)購置計(jì)劃以內(nèi)，資金是否從大賬支出等。由于金融企業(yè)賬面固定資產(chǎn)購置被嚴(yán)格限制，為了解決職工的房改，一般都通過設(shè)賬外賬或設(shè)“小金庫”的辦法來籌集購買資金。

　�。ǘ�）依法嚴(yán)肅查處會(huì)計(jì)信息失真的造假企業(yè)和有關(guān)責(zé)任人。從強(qiáng)化處罰力度抓起，要讓造假企業(yè)傷筋動(dòng)骨，要讓廣大企業(yè)職工體會(huì)到造假會(huì)損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、損害職工自身的利益，從而自覺制止造假行為。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)資料失真的造假企業(yè)，各級(jí)財(cái)政、審計(jì)等部門在監(jiān)督檢查和審計(jì)工作中，必須貫徹落實(shí)依法行政、依法監(jiān)督、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則。

　　（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立健全內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，建立健全成本控制、財(cái)務(wù)管理和核算、物資管理、內(nèi)部審計(jì)等一系列內(nèi)控制度，并落實(shí)崗位責(zé)任制，建立會(huì)計(jì)資料失真責(zé)任制度。同時(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的依法理財(cái)意識(shí)。