審計(jì)資源的整合是對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)資源在不增加人員編制、審計(jì)成本的條件下，重新對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行調(diào)整，以最大限度發(fā)揮審計(jì)資源的效益。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)資源整合的研究是解決審計(jì)人員少、任務(wù)重矛盾，降低審計(jì)成本、提高審計(jì)工作效率的關(guān)鍵。

　　一、當(dāng)前審計(jì)資源整合中存在的主要問題（一）審計(jì)監(jiān)督體系不完善，審計(jì)監(jiān)督的整體效能沒有得到充分發(fā)揮從宏觀來說審計(jì)資源應(yīng)包括按照法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)中介服務(wù)組織。但從現(xiàn)實(shí)運(yùn)行情況來看，由于種種原因，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織“三掛馬車”各行其是，不能形成合力，整體監(jiān)督的效應(yīng)發(fā)揮不出來。主要表現(xiàn)是三者之間的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)環(huán)境和審計(jì)準(zhǔn)則不同，導(dǎo)致三者之間互不聯(lián)系，審計(jì)成果不能共享。社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)目標(biāo)基本上是與委托者的要求相一致，也就是它的審計(jì)目標(biāo)受制于委托者。社會(huì)審計(jì)組織主要考慮是受托關(guān)系，受委托者的影響。因而對(duì)社會(huì)審計(jì)承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量無法監(jiān)督。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只起到為部門單位法人管理的作用，僅僅是借助與國(guó)家審計(jì)的一些做法去監(jiān)督、管理其自身。而國(guó)家審計(jì)在很大程度上是法紀(jì)審計(jì)，是強(qiáng)制性的。因此在三者之間的整合上存在較大的困難。審計(jì)資源不能很好的整合，結(jié)局就是一方面國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重，超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面社會(huì)中介機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)動(dòng)，惡意競(jìng)爭(zhēng)，不顧審計(jì)質(zhì)量，最終導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督的效力得不到正常發(fā)揮。

　�。ǘ�）人員素質(zhì)參差不齊，復(fù)合型的人才短缺一是學(xué)歷層次低。從濱州市審計(jì)人員學(xué)歷構(gòu)成情況來看，截止到去年底，第一學(xué)歷為大本的全市僅10人，大專20人，大多數(shù)人的本（專）科學(xué)歷都是通過在職學(xué)習(xí)取得的，且所學(xué)專業(yè)有的與審計(jì)工作所需要的專業(yè)不對(duì)口。

　　二是業(yè)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)單一。大多數(shù)人都是學(xué)會(huì)計(jì)出身，只能從事某一行業(yè)的審計(jì)工作，對(duì)其他行業(yè)的審計(jì)較為陌生，只能從事一般性的財(cái)務(wù)收支審計(jì)業(yè)務(wù)，而對(duì)固定資產(chǎn)投資和金融審計(jì)業(yè)務(wù)大多數(shù)審計(jì)人員就難以勝任。

　　三是業(yè)務(wù)人員的知識(shí)更新不力。業(yè)務(wù)知識(shí)老化，審計(jì)方法和技術(shù)仍維持在原來的水平上，很難適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

　　四是計(jì)算機(jī)技術(shù)較差，只能簡(jiǎn)單地進(jìn)行文字處理，工作效率不能提高，不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

　　五是缺乏宏觀分析能力，僅能就帳論帳，就審計(jì)論審計(jì)，不能從深層次上發(fā)現(xiàn)問題，不能夠從體制上、機(jī)制上找問題、查原因，更不能提出操作性、針對(duì)性強(qiáng)的解決問題的有效辦法。

　　（三）專業(yè)分工還不盡合理主要表現(xiàn)在：一是缺乏分析研究性專門機(jī)構(gòu)。審計(jì)工作發(fā)展到現(xiàn)在，已不再是單純的查帳論帳，而是需要在高層次上為黨委政府發(fā)揮參謀助手作用。而目前大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置上都缺少專業(yè)的分析研究性機(jī)構(gòu)，以致使審計(jì)信息（成果）資源的開發(fā)不夠理想。二是機(jī)構(gòu)調(diào)整不及時(shí)。根據(jù)任務(wù)多少來確定專業(yè)分工是機(jī)構(gòu)調(diào)整的基本原則。審計(jì)對(duì)象發(fā)生變化，審計(jì)資源也要相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如企業(yè)審計(jì)，縣級(jí)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了改制，政府已不在占控股地位，企業(yè)審計(jì)對(duì)象正處于萎縮階段，甚至消亡。沒有必要再設(shè)置專門的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。而相對(duì)而言，行政事業(yè)單位較多，也是今后審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)在人員配置、力量充實(shí)上加大力度。今后縣區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)一步整合機(jī)構(gòu)設(shè)置，一般內(nèi)設(shè)業(yè)務(wù)科為2-3個(gè)為宜。突出財(cái)政審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)和政府公共投資審計(jì)，既可以提高效率，突出重點(diǎn)，又能夠保證與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)業(yè)務(wù)上的銜接，便于統(tǒng)一情況，掌握全面，滿足各個(gè)方面的要求。

　�。ㄋ模└鲗�業(yè)審計(jì)項(xiàng)目相互獨(dú)立，協(xié)同作戰(zhàn)的合力尚未完全形成一是各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中由于審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容不同，導(dǎo)致各個(gè)項(xiàng)目審計(jì)中相互獨(dú)立，缺乏統(tǒng)一聯(lián)系，甚至對(duì)一個(gè)單位一年內(nèi)審計(jì)兩次，重復(fù)進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

　　二是各專業(yè)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能做到有機(jī)結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要任務(wù)，占用的時(shí)間和精力較多，非常需要進(jìn)行審計(jì)資源的整合。現(xiàn)在我們存在的問題是由于缺乏必要的統(tǒng)一協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，致使審計(jì)機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付，經(jīng)常處于被動(dòng)地位，而顯得的力不從心。如財(cái)務(wù)收支審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)與縣（區(qū)）長(zhǎng)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長(zhǎng)書記經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未完全做到有機(jī)結(jié)合，主要是因?yàn)樵谫Y料占有方面缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)與分析。

　　二、整合審計(jì)資源的幾點(diǎn)建議（一）改革審計(jì)管理體制近二十年的審計(jì)實(shí)踐證明，大量地違規(guī)違紀(jì)問題之所以長(zhǎng)期得不到遏制，一些重大問題無法查清，審計(jì)處理難的問題得不到解決，審計(jì)的力度不夠、審計(jì)的權(quán)威性得不到發(fā)揮，根源在于審計(jì)管理體制不相適應(yīng)。我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)管理體制是在改革開放之后設(shè)立的，帶有強(qiáng)烈的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，主要考慮的是為政府服務(wù)，是政府的大“內(nèi)審”，與現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有著矛盾和沖突。這種在政府領(lǐng)導(dǎo)下監(jiān)督政府的體制明顯具有很大的局限性。要解決目前審計(jì)中存在的這些問題，就必須改變目前審計(jì)是政府“內(nèi)審”的現(xiàn)狀，實(shí)行新的管理模式。第一步，實(shí)行垂直管理的模式。在不修改《憲法》的條件下，可以實(shí)行垂直管理。一是市縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)行省以下垂直管理，最大限度地減少地方政府對(duì)審計(jì)執(zhí)法的干預(yù)。二是仿照國(guó)稅系統(tǒng)的做法，脫離地方政府的管理，實(shí)行中央垂直。第二步，隸屬與同級(jí)人大，作為立法機(jī)關(guān)的直屬機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的審計(jì)獨(dú)立。

　�。ǘ�）科學(xué)設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)現(xiàn)在我們國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)最大的缺陷是內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)設(shè)置不能滿足資料共享的需要，各職能科室單兵作戰(zhàn)，缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)的組織指揮系統(tǒng)，致使出現(xiàn)大量的重復(fù)、低效的審計(jì)。建議對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行的改革。一是淡化行業(yè)色彩，推行復(fù)合型的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。除一些特殊的專業(yè)領(lǐng)域設(shè)置專門機(jī)構(gòu)，如固定資產(chǎn)投資審計(jì)、金融審計(jì)等，其余的機(jī)構(gòu)設(shè)置要打破科室界限，設(shè)立復(fù)合型的審計(jì)機(jī)構(gòu)。如把現(xiàn)行的業(yè)務(wù)科室合并稱為審計(jì)查證一室、二室等，既有利于整合審計(jì)資源，又有利于復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)。二是建立“三權(quán)”分離的審計(jì)模式。即調(diào)查取證權(quán)、定性處理權(quán)、處理處罰執(zhí)行權(quán)。三種權(quán)利分別由不同的職能科室來承擔(dān)。調(diào)查取證權(quán)完全由審計(jì)查證一室或二室來承擔(dān)；定性處理處罰權(quán)由法制機(jī)構(gòu)依據(jù)取證結(jié)果在進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核的基礎(chǔ)上做出處理處罰意見后，提交局長(zhǎng)辦公會(huì)研究通過，交由處理處罰執(zhí)行機(jī)構(gòu)來完成。調(diào)查取證的科室不管處理處罰，處理處罰的科室不管調(diào)查取證，“三權(quán)”相互制約，能夠最大限度地避免審計(jì)組既管審計(jì)調(diào)查取證又管執(zhí)行處理處罰所帶來的不廉潔問題，從而能夠有效的解決審計(jì)人員少、任務(wù)重的矛盾，又能提高審計(jì)質(zhì)量和效率。三是完善審計(jì)資料共享體系。設(shè)立專門的檔案管理機(jī)構(gòu)，專門從事審計(jì)資料的研究分析工作，隨時(shí)為各業(yè)務(wù)部門提供被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)和資料，使通過審計(jì)取得的大量資料得到有效的利用。綜上所述，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)科室設(shè)置可分為四類：即調(diào)查取證、定性處理處罰、處理處罰執(zhí)行和審計(jì)資料研究分析。通過這種相互制約機(jī)制和資料分析共享機(jī)構(gòu)，可以最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有的職能作用。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理科學(xué)合理的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)資源的浪費(fèi)，降低審計(jì)成本，提升審計(jì)成果具有重大意義。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)可以預(yù)測(cè)好審計(jì)的成果，做好各專業(yè)審計(jì)項(xiàng)目的有機(jī)結(jié)合，避免重復(fù)審計(jì)減少工作量，提高審計(jì)工作的效率和效果。如在審計(jì)計(jì)劃安排上，有的放矢地安排系統(tǒng)審計(jì)，通過對(duì)系統(tǒng)審計(jì)，摸清整個(gè)系統(tǒng)的情況，建立資料庫，強(qiáng)化分析，對(duì)改進(jìn)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理提出意見和建議。再如對(duì)安排財(cái)務(wù)收支審計(jì)或行政事業(yè)單位的審計(jì)，一定要結(jié)合該單位法人代表任職年限，看是否需要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這樣可以收到一次進(jìn)點(diǎn)取得多項(xiàng)成果的效果。如對(duì)縣級(jí)財(cái)政決算審計(jì)，要全面審計(jì)該縣縣長(zhǎng)任職以來的財(cái)政收支情況，可以通過財(cái)政決算等積累資料。如正常項(xiàng)目審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合。在實(shí)施正常項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，審計(jì)工作底稿及取證除滿足正常審計(jì)所需資料的同時(shí)，對(duì)已審計(jì)的部分要借鑒過去的有關(guān)資料，只對(duì)未審計(jì)部分再實(shí)施審計(jì)，這樣既避免重復(fù)審計(jì)，又能減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)工作效率。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)對(duì)內(nèi)審、社審的指導(dǎo)管理和監(jiān)督加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)中介組織的業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)督，提高其內(nèi)部工作質(zhì)量，大膽地借用內(nèi)審、社審兩大審計(jì)資源的成果，是審計(jì)機(jī)關(guān)降低審計(jì)成本、提高工作效益的重要途徑。對(duì)于那些機(jī)構(gòu)健全、業(yè)務(wù)力量水平較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督，在對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上，大膽地借鑒和利用其工作成果。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)一些專業(yè)性強(qiáng)，如工程預(yù)決算審計(jì)項(xiàng)目，可以通過投標(biāo)、招標(biāo)的辦法選擇哪些社會(huì)信譽(yù)高的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去完成，這樣既能夠解決政府審計(jì)力量不足的矛盾，又能夠確保審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)成本。

　　（五）國(guó)家審計(jì)要堅(jiān)持有所“為”和“不為”的原則國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，既要整合審計(jì)資源又要堅(jiān)持做到科學(xué)合理的使用審計(jì)資源，做到有所“為”和有所“不為”。一是要正確界定審計(jì)機(jī)關(guān)在最高利益、全局利益和其他利益面前的行為。對(duì)國(guó)家利益、全局利益，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)有所“為”，對(duì)其他利益應(yīng)有所不為。維護(hù)國(guó)家利益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局利益，是審計(jì)機(jī)關(guān)的首要職責(zé)，而且國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在這方面又具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)和不可代替的地位，對(duì)此必須有“為”。尤其對(duì)管轄范圍內(nèi)公共資金的審計(jì)，應(yīng)當(dāng)緊抓不放，真正扮演經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士角色。而對(duì)經(jīng)濟(jì)鑒證、財(cái)務(wù)報(bào)表查證和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)及其他一般事項(xiàng)的審計(jì)，鑒于目前國(guó)家審計(jì)資源的有限性和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，應(yīng)發(fā)揮社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)可信性高、情況熟悉的優(yōu)勢(shì)，交由內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)組織去完成，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)此應(yīng)有所“不為”。

　�。�六）努力提升審計(jì)成果層次和水平一是加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、社會(huì)關(guān)注、群眾關(guān)切的熱點(diǎn)問題，改革開放和結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重大問題，經(jīng)濟(jì)生活中存在的熱點(diǎn)問題等廣泛開展審計(jì)調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策，加強(qiáng)宏觀調(diào)整等方面提供重要依據(jù)。

　　二是加強(qiáng)研究分析。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目除摸清情況、查實(shí)問題、實(shí)事求是地進(jìn)行處理外，還應(yīng)從體制上、機(jī)制上提高解決和預(yù)防問題的辦法。在制定計(jì)劃、方案時(shí)，要對(duì)預(yù)想的宏觀服務(wù)成果提出要求，在審計(jì)中，善于及時(shí)積累資料，提煉觀點(diǎn)，審計(jì)結(jié)束后，要舍得拿出時(shí)間和精力，認(rèn)真做好綜合分析，力爭(zhēng)多出審計(jì)宏觀服務(wù)成果。要大力提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，充分發(fā)揮信息網(wǎng)絡(luò)的作用，保證審計(jì)信息的共享。

　　（七）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是加大培訓(xùn)力度。把審計(jì)人員培訓(xùn)工作列入年度工作計(jì)劃，制定培訓(xùn)措施，實(shí)行強(qiáng)化培訓(xùn)制度。每一個(gè)審計(jì)人員都必須達(dá)到一定的培訓(xùn)時(shí)間并作為一項(xiàng)制度來執(zhí)行。今后要著重強(qiáng)化對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)用的培訓(xùn)，積極推進(jìn)審計(jì)技術(shù)手段的現(xiàn)代化，增強(qiáng)審計(jì)人員緊迫感，加快計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。

　　二是嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)資格證書制度。凡是進(jìn)入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的公務(wù)員都必須通過省級(jí)人事部門與省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的雙項(xiàng)考試、考核才能進(jìn)入，以保證進(jìn)入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員的質(zhì)量和素質(zhì)。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的進(jìn)入，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一定要充分發(fā)揮協(xié)管的職能，決不允許審計(jì)機(jī)關(guān)成為隨意安排干部的“養(yǎng)老院”，以保證進(jìn)入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員的素質(zhì)。

　　三是審計(jì)人員實(shí)行專家化管理。對(duì)于專家型的審計(jì)人才要同一般的行政人員管理區(qū)別開來。建議：一要實(shí)行政府津貼制。對(duì)于達(dá)到一定水平的審計(jì)人員如具有高級(jí)審計(jì)師職稱，給予職務(wù)上的補(bǔ)貼，享受政府津貼；二要提高審計(jì)人員的地位。按一定比例安排一些較高的非領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，提高審計(jì)人員的政治待遇，以穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍。