加入WTO，標(biāo)志著我國對外開放力度的進(jìn)一步加大，這使審計(jì)對象面臨環(huán)境的不確定性與多變性大為增加，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。由此帶來審計(jì)工作的復(fù)雜性及審計(jì)難度增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。因此，強(qiáng)調(diào)審計(jì)戰(zhàn)略，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式，通過風(fēng)險(xiǎn)分析來制定審計(jì)戰(zhàn)略，制定與審計(jì)對象相適應(yīng)多樣化審計(jì)計(jì)劃，采用與之相適應(yīng)的審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率和效果，已成為擺在我們面前的更為復(fù)雜的重要課題。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其性質(zhì)特征（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因?qū)徲?jì)責(zé)任和審計(jì)意見的表達(dá)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的根本前提。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成既有客觀原因，也有主觀原因。正確地分析和了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，對于有效地控制、減少和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

　　1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因主要包括如下方面：

　�。�1）審計(jì)對象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)對象的復(fù)雜性和廣泛性是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)對象的復(fù)雜性表現(xiàn)為：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)對象的規(guī)模越來越大；審計(jì)的內(nèi)容越來越多；隨著市場的擴(kuò)大，審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越來越復(fù)雜。它既包括外部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也包括內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。審計(jì)對象越復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容越廣泛，收集審計(jì)證據(jù)的難度越大，得到正確審計(jì)結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)人員失誤的可能性越大，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

　　（2）內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展的，它需以賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)。如果被審計(jì)單位其內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全或有薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)某個(gè)環(huán)節(jié)或部位失控，則增加了差錯(cuò)和舞弊的可能性以及掩蓋舞弊的可能性。從而使得審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，即使建立了完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并能夠認(rèn)真執(zhí)行，也難以對串通舞弊行為進(jìn)行有效控制。因此，當(dāng)存有串通舞弊行為時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更大。尤其是發(fā)生集體共謀舞弊或領(lǐng)導(dǎo)授意舞弊，制造并提供虛假財(cái)會(huì)資料以蒙蔽審計(jì)人員。這些都無疑地給審計(jì)工作帶來了極大的困難，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　�。�3）有意識(shí)舞弊的增加和舞弊手法的變換增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有意識(shí)的舞弊加之舞弊手法的隱蔽則使審計(jì)人員較難發(fā)現(xiàn)，并且其所產(chǎn)生的后果和影響破壞性大，所帶來的審計(jì)責(zé)任更為嚴(yán)重。

　　（4）對審計(jì)結(jié)論的依賴程度和審計(jì)結(jié)論的影響范圍�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，對于會(huì)計(jì)信息更為依賴，審計(jì)結(jié)論的服務(wù)對象也更為廣泛。對審計(jì)結(jié)論的依賴程度越高，則對審計(jì)結(jié)論的正確與否的敏感度越大，從而相應(yīng)提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論的服務(wù)對象越多，也使審計(jì)結(jié)論正確與否產(chǎn)生的影響越大。

　�。�5）審計(jì)的社會(huì)環(huán)境對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的直接原因起源于審計(jì)的法律環(huán)境，它對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著直接影響。其次，法規(guī)體制不健全、不配套，使被審單位在經(jīng)濟(jì)行為的執(zhí)行上缺乏明確的規(guī)范和依據(jù)，使審計(jì)人員對于被審單位經(jīng)濟(jì)行為的斷定和評價(jià)也缺乏相應(yīng)明確的依據(jù)，也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。再次，其它社會(huì)環(huán)境方面諸如廉政建設(shè)方面、社會(huì)風(fēng)氣方面等不良的行為環(huán)境和社會(huì)環(huán)境對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成和增加也有一定的影響。

　�。�6）就我國的審計(jì)環(huán)境而言，審計(jì)資源的有限性與審計(jì)工作需要之間的矛盾，也是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因之一。

　　2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要內(nèi)容和主要方面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因主要包括如下方面：

　�。�1）審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和技能。審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。審計(jì)人員必須具備與其職業(yè)相稱的業(yè)務(wù)技能和豐富的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，能夠適應(yīng)各種復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，根據(jù)所面臨的實(shí)際情況，進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷和審計(jì)推理并能采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法取得充分的審計(jì)證據(jù)，做出正確的審計(jì)結(jié)論。

　�。�2）審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，如果審計(jì)人員沒有真正的、充分的獨(dú)立性，那么他就不能完全地按著審計(jì)工作規(guī)律處理所面臨的各種復(fù)雜的審計(jì)事務(wù)，就不能自覺、準(zhǔn)確地確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，選擇認(rèn)為適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒ǎ�這些都會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的正確性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　�。�3）審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要方面。審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中應(yīng)始終保持職業(yè)所應(yīng)具有的謹(jǐn)慎態(tài)度，對于被審事項(xiàng)給予應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，對于被審事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的各種差錯(cuò)和舞弊行為，能夠具有高度的靈敏反應(yīng)和警惕，及時(shí)捕捉隨時(shí)出現(xiàn)的各種異�，F(xiàn)象，從而減少審計(jì)工作中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�4）成本因素的影響。審計(jì)成本表現(xiàn)為審計(jì)過程中人力、物力和財(cái)力的消耗，在其它條件不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本存在著一定的反比關(guān)系。

　�。ǘ�）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)特征審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)特征，是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在性質(zhì)方面所表現(xiàn)出來的特點(diǎn)。

　　1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性是指由于審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)所決定的一種客觀存在性和不可避免性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性首先取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，它對于某一具體事項(xiàng)是偶然的，對于審計(jì)項(xiàng)目總量是必然的。

　　2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及過程、表現(xiàn)形態(tài)及風(fēng)險(xiǎn)程度等方面是復(fù)雜的。它主要表現(xiàn)為：首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性源于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的復(fù)雜性。其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的過程是復(fù)雜的。在審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部位都可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形態(tài)是復(fù)雜的。第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所表現(xiàn)的性質(zhì)和程度是復(fù)雜的，有重大損失的風(fēng)險(xiǎn)，也有一般損失的風(fēng)險(xiǎn)；有舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，也有差錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)；有隱匿較深的風(fēng)險(xiǎn)，也有比較明顯的風(fēng)險(xiǎn)等。第五，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度是復(fù)雜的。

　　3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的無意性，指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于審計(jì)人員無意識(shí)地采取或未采取某種行為所致。審計(jì)人員在沒有意識(shí)到的情況下所發(fā)生的失誤并且在無意識(shí)的情況下承擔(dān)了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。

　　4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性，指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)的不確定性，它主要表現(xiàn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是潛在的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的后果是潛在的。

　　5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性的特征，這也是研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義所在。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因上看，對于審計(jì)人員來說，客觀原因方面是不可控的，而主觀原因方面則是可以控制的。從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減輕到審計(jì)人員允許的范圍之內(nèi)。這對于強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，提高審計(jì)權(quán)威具有著重要意義。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式及其可容水平（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式表達(dá)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成及風(fēng)險(xiǎn)要素間的關(guān)系，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抽象表達(dá)方式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)之間既互有聯(lián)系，又相互獨(dú)立。它們之間的聯(lián)系一方面表現(xiàn)為前者對后者有影響關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)的存在情況，影響內(nèi)部控制的程序，從而影響控制風(fēng)險(xiǎn)；固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的存在情況又影響著實(shí)質(zhì)性測試的程序，因而又影響檢查風(fēng)險(xiǎn)。一方面表現(xiàn)為由前向后風(fēng)險(xiǎn)量度上的依次減少關(guān)系。即按固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)排列，自固有風(fēng)險(xiǎn)至檢查風(fēng)險(xiǎn)存在的數(shù)量上依次減少，固有風(fēng)險(xiǎn)大于控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)大于檢查風(fēng)險(xiǎn)。各風(fēng)險(xiǎn)要素之間又相互獨(dú)立，即每一風(fēng)險(xiǎn)的存在自成體系，不以前者為必然的前提條件。三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體的影響是：只有當(dāng)三者同時(shí)發(fā)生才構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也就是說只有那些即存在固有風(fēng)險(xiǎn)，又未予有效控制，在審計(jì)過程中未予發(fā)現(xiàn)的項(xiàng)目才最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)各風(fēng)險(xiǎn)要素之間可以乘積關(guān)系來表達(dá)，從而構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般模式可表示為：

　　AR=IR×CR×DR式中：AR表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)IR表示固有風(fēng)險(xiǎn)CR表示控制風(fēng)險(xiǎn)DR表示檢查風(fēng)險(xiǎn)（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容水平終極風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見時(shí)所存在的最終風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指這種終極風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可容水平，也稱為可容風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)人員能夠接受的終極風(fēng)險(xiǎn)所達(dá)到的水平。審計(jì)人員不可能把審計(jì)的終極風(fēng)險(xiǎn)降到零的水平，但是，審計(jì)人員能夠采取有效的程序?qū)⒔K極風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)質(zhì)量要求所允許的最低限度之內(nèi)。期望風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見時(shí)期望達(dá)到的終極風(fēng)險(xiǎn)的上限。亦即審計(jì)人員期望達(dá)到的認(rèn)為能夠承受的終極風(fēng)險(xiǎn)的允許范圍。

　　終極風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)和期望風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同情況下的表現(xiàn)形式，也是從不同的角度對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀察和要求的結(jié)果。借助于終極風(fēng)險(xiǎn)、可容風(fēng)險(xiǎn)和期望風(fēng)險(xiǎn)概念，可使審計(jì)人員根據(jù)不同的審計(jì)環(huán)境對面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測和有效的控制，從而對審計(jì)人員正確地認(rèn)識(shí)和把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極的影響。當(dāng)期望風(fēng)險(xiǎn)確定以后，審計(jì)人員便可據(jù)以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)所允許的取值范圍，有效地控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而保證將審計(jì)的終極風(fēng)險(xiǎn)控制在期望風(fēng)險(xiǎn)所限定的范圍之內(nèi)。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)策略（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，是指在審計(jì)過程中對尚未發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取積極的措施和方法進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測和有效的控制，使其限制在預(yù)期的范圍之內(nèi)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要程序是：

　　1、明確審計(jì)目標(biāo)，分析審計(jì)環(huán)境。

　　2、預(yù)測可能發(fā)生的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)程度。

　　3、明確審計(jì)目標(biāo)所給定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)許可范圍。這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的依據(jù)，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)。

　　4、制訂控制方案。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的基礎(chǔ)上，針對影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，制訂切實(shí)可行的控制措施，提出有效的控制方案。

　　5、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程控制，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案的具體施行。它是隨著審計(jì)程序的進(jìn)行同時(shí)進(jìn)行的。并在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制過程中，根據(jù)審計(jì)過程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)要素的變化情況，對可能發(fā)生的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為具體的分析和預(yù)測，隨時(shí)調(diào)整和改進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在預(yù)期的允許范圍之內(nèi)。

　　（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避，是指在審計(jì)過程中，經(jīng)過預(yù)測，審計(jì)人員認(rèn)為所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法控制或所需控制成本太高沒有必要進(jìn)行控制而采取的有意識(shí)的回避策略，以免承擔(dān)過多的審計(jì)責(zé)任，避免發(fā)生不必要的損失，影響審計(jì)的信譽(yù)。風(fēng)險(xiǎn)回避是審計(jì)人員偏于謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)策略。

　　風(fēng)險(xiǎn)回避策略通常在以下情況下運(yùn)用：當(dāng)認(rèn)為所面臨的審計(jì)環(huán)境不具備開展審計(jì)的前提和條件時(shí)，審計(jì)人員可采取風(fēng)險(xiǎn)回避策略；當(dāng)認(rèn)為無法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測和控制時(shí)，審計(jì)人員可以采取風(fēng)險(xiǎn)回避策略；當(dāng)經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和評價(jià)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高難以承受時(shí)，審計(jì)人員可采取風(fēng)險(xiǎn)回避策略等等。例如，被審單位財(cái)務(wù)程序混亂，賬證、記錄不全；被審單位內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)務(wù)管理非�；靵y；經(jīng)過預(yù)測認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)極大時(shí)；又如在被審單位不予配合或難以獲取必需的審計(jì)證據(jù)時(shí)，審計(jì)人員可以拒絕發(fā)表審計(jì)意見或?qū)Σ糠謽I(yè)務(wù)發(fā)表保留意見。

　　風(fēng)險(xiǎn)回避策略也運(yùn)用于以下情況：如果審計(jì)人員對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和評價(jià)將發(fā)生很高的審計(jì)成本時(shí)；或者克服審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程十分復(fù)雜有可能超出審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力時(shí)，審計(jì)人員也可以采取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)回避策略。

　　（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，是指審計(jì)人員采取不同形式將所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或?qū)徲?jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移給其他審計(jì)組織、其它審計(jì)人員或其它有關(guān)方面的策略。

　�。ㄋ模�審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受，是指審計(jì)人員準(zhǔn)備承受可能存在的較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受策略與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有關(guān)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是潛在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的顯化過程很復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化為現(xiàn)實(shí)的概率有高有低，即使在存有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也并不一定能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，審計(jì)人員并不一定會(huì)承擔(dān)最終的實(shí)際發(fā)生的損失。正因如此，才會(huì)使得審計(jì)人員在某一些情況下采取風(fēng)險(xiǎn)承受的策略。在采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略時(shí)，審計(jì)人員畢竟承受了較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦這種較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際的損失，將會(huì)對審計(jì)人員產(chǎn)生不利影響。

　　審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受程度與審計(jì)人員的工作風(fēng)格有關(guān)。不同的審計(jì)人員對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度和所采取的態(tài)度不同。有的審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)較為豐富，判斷力較強(qiáng)敢于冒險(xiǎn)，有的審計(jì)人員相對謹(jǐn)慎，而有的審計(jì)人員則相對適中。對敢于冒險(xiǎn)的審計(jì)人員則可能較多地采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略。即使采取風(fēng)險(xiǎn)承受的策略，審計(jì)人員也應(yīng)該注意到這是一定程度的風(fēng)險(xiǎn)承受。因此，對于較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不宜采取承受策略十同時(shí)，即使采取風(fēng)險(xiǎn)承受策略，也應(yīng)該給予應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，在應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注前提下相應(yīng)選擇風(fēng)險(xiǎn)承受策略。否則，如果拋開應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，盲目地采用風(fēng)險(xiǎn)承受策略，則會(huì)帶來出乎意料的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并承擔(dān)更多的不應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。

　　（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，是指審計(jì)人員事先做好財(cái)務(wù)上的充分準(zhǔn)備，一旦發(fā)生了經(jīng)濟(jì)損失有相應(yīng)的能力來承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這是審計(jì)人員對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的比較穩(wěn)健的策略。審計(jì)工作本身就帶有風(fēng)險(xiǎn)性，長期從事審計(jì)工作難免不發(fā)生失誤而承擔(dān)由此而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備是審計(jì)人員必不可少的；風(fēng)險(xiǎn)策略之一。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備主要可采取建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)兩種手段。

　　當(dāng)然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備策略只能解決審計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)賠償，不能解決審計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任或其它有關(guān)責(zé)任。因此，審計(jì)人員在審計(jì)工作中仍然必須保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，首先采取積極的風(fēng)險(xiǎn)策略，將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在可能控制的最低限度之內(nèi)。

　　四、審計(jì)項(xiàng)目全過程風(fēng)險(xiǎn)防范與控制由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源廣泛，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制涉及，到審計(jì)項(xiàng)目全過程的每個(gè)階段的幾乎所有內(nèi)容，涉及到參加審計(jì)項(xiàng)目的全體人中和審計(jì)工作的各個(gè)方面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制還可以與審計(jì)程序相互結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)置于具體審計(jì)工作之中。如以國家審計(jì)為例，審計(jì)人員法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制可采取如下措施：

　�。ㄒ唬�準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制1、嚴(yán)格遵循法定審計(jì)程序和申計(jì)管轄范圍的規(guī)范，從嚴(yán)依法審計(jì)、依法行政。審計(jì)監(jiān)督屬于行政執(zhí)法范疇，審計(jì)監(jiān)督行為必須遵守法定的方式、方法、步驟、時(shí)限和順序，違反了審計(jì)程序或超過管轄范圍，無疑會(huì)招致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、合理配置審計(jì)成員，強(qiáng)化分工負(fù)責(zé)制，并實(shí)施例行審計(jì)培訓(xùn)選擇適當(dāng)數(shù)量并能勝任工作的審計(jì)人員組成審計(jì)小組，耍充分考慮被審計(jì)單位的具體情況，審計(jì)任務(wù)的繁簡程度，以及審計(jì)人員的專業(yè)特長；尤其要強(qiáng)調(diào)重要審計(jì)項(xiàng)目人員的基本素質(zhì)要求，審計(jì)組組成員要寧缺勿濫，寧少勿多，切不可濫竿充數(shù)。

　　3、做好審前準(zhǔn)備和調(diào)查。做好法律法規(guī)準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資料準(zhǔn)備、物資準(zhǔn)備，認(rèn)真?zhèn)鋺?zhàn)，爭取審計(jì)工作開局的主動(dòng)。做好審前調(diào)查，。重點(diǎn)調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容，重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更具針對性，減少審計(jì)不必要資。料浪費(fèi)和工作失誤。

　　4、實(shí)施審計(jì)方案控制。審計(jì)方案是實(shí)施審計(jì)的總體安排，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的有效措施，也是審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以檢查、控制審計(jì)工作質(zhì)量、進(jìn)度的依據(jù)�？茖W(xué)、合理的審計(jì)方案能保證審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制1、召開見面會(huì)、公開辦公地點(diǎn)與溝通渠道，以爭取被審計(jì)單位的合作�？梢圆捎米�談會(huì)、個(gè)別訪問設(shè)置意見箱、公布接待來訪地點(diǎn)和時(shí)間、建立和完善審計(jì)舉報(bào)制度等方法，發(fā)動(dòng)群眾，共同與財(cái)務(wù)造假和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域違法亂紀(jì)行為作斗爭。

　　2、實(shí)行雙重承諾制，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對其建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)正確等方面所承擔(dān)的責(zé)任。而審計(jì)責(zé)任是指審計(jì)人員對其按審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，對出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，合法性承擔(dān)的責(zé)任。實(shí)行雙重承諾制，要求雙方就其承擔(dān)的責(zé)任做出書面承諾，即被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)組簽署會(huì)計(jì)資料承諾書，審計(jì)組向?qū)徲?jì)派出機(jī)關(guān)簽署審計(jì)質(zhì)量承諾書，保證審計(jì)工作客觀公正、高效有序，無有悖法律法規(guī)和職業(yè)道德的行為。雙重承諾制有利于明確責(zé)任、保證審計(jì)質(zhì)量，控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、正確運(yùn)用審計(jì)方法。審計(jì)方法的選擇運(yùn)用應(yīng)定性分析與定量分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動(dòng)態(tài)分析相結(jié)合，理論分析與實(shí)際檢驗(yàn)相結(jié)合，客觀分析與主觀分析相結(jié)合，指標(biāo)分析與非指標(biāo)分析相結(jié)合，內(nèi)查與外調(diào)相結(jié)合，做到各方法互利、互益，相得益彰，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、捕捉信息，取得充分有效的審計(jì)證據(jù)。

　　5、規(guī)范審計(jì)工作底稿。重視審計(jì)工作底稿作用，規(guī)范審計(jì)工作底稿編制、審核、利用等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。

　　（三）終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制1、認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的成果，審計(jì)工作成果的好壞、審計(jì)質(zhì)量的高低最終要集中反映在審計(jì)報(bào)告上，因此編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)節(jié)點(diǎn)之一�？刂茖徲�(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)具體地說要求審計(jì)報(bào)告做到“五性”，即法律依據(jù)的準(zhǔn)確性，問題。定性的恰當(dāng)，語言數(shù)據(jù)的正確性，證據(jù)資料的嚴(yán)密性，報(bào)告結(jié)構(gòu)的完整性。另外，審計(jì)報(bào)告的形成要執(zhí)行規(guī)范程序，不能缺省的工作環(huán)節(jié)；報(bào)告所涉及的被審計(jì)單位違法亂紀(jì)的事實(shí)應(yīng)做出準(zhǔn)確界定，并有充分有效的證據(jù)支撐；對未能查實(shí)或?qū)徲?jì)工作未涉及的事項(xiàng)必要時(shí)應(yīng)予注明，對已查事項(xiàng)應(yīng)本著“寧不足勿過頭”的原則，從正面給予披露。

　　2、征求意見，推行“聽證”制度。審計(jì)組撰寫的審計(jì)報(bào)告，在報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)之前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見。對被審計(jì)單位按期返回的書面意見及其所提出的異議，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實(shí)、研究；發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告所涉及的事實(shí)確。有出入或所用審計(jì)依據(jù)有誤，應(yīng)予采納并考慮修改審計(jì)報(bào)告。如果被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告中提出的對其處以較大數(shù)額的罰款的建議有異議，根據(jù)《行政處罰法》之規(guī)定，有權(quán)要求舉行聽證。對此審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)機(jī)關(guān)的法制機(jī)構(gòu)或其他非本案審計(jì)機(jī)構(gòu)主持聽證、審計(jì)聽證應(yīng)注意保守國家秘密和商業(yè)秘密，注意實(shí)行有關(guān)人員的回避，并按照法定程序舉行聽證，做好筆錄，完備各項(xiàng)手續(xù)。推行“聽證”制度無疑有利于將審計(jì)差錯(cuò)和與被審計(jì)單位的分歧解決于萌芽狀態(tài)，有利于避免審計(jì)行政復(fù)議和法律訴訟，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、嚴(yán)格審定審計(jì)報(bào)告，做出客觀公正的評價(jià)意見。為了做好審計(jì)報(bào)告的審定工作，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的復(fù)核制度，由專門機(jī)構(gòu)或人員對審計(jì)組提出的重要事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)分極審定；以便對審計(jì)結(jié)果做出最后把關(guān)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)對審計(jì)事項(xiàng)做出評價(jià)，出具審計(jì)意見書。對審計(jì)事項(xiàng)的評價(jià)應(yīng)以有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策為依據(jù)，堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正的原則，不能以偏概全、以點(diǎn)概面。

　　4、嚴(yán)格按法律法規(guī)規(guī)定做出審計(jì)決定。審計(jì)決定是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)，是引發(fā)被審計(jì)單位復(fù)議風(fēng)險(xiǎn)和訴訟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵部位。審計(jì)人員應(yīng)注意正確選用法律、法規(guī)和規(guī)章制度，注意引以為據(jù)的法律規(guī)定的制定級(jí)別、法規(guī)效力的時(shí)間和空間范圍，注意法律、法規(guī)的針對性、統(tǒng)一性。對違法違紀(jì)問題的處罰處理要寬嚴(yán)適度，既不可對違法亂紀(jì)單位和行為人有側(cè)隱之心，網(wǎng)開一面；也不能超越《審計(jì)法》規(guī)定的處理、處罰權(quán)限，寬嚴(yán)無度，顯失公平、公正；有關(guān)審計(jì)處理、處罰要按照有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類、裁量幅度和程序進(jìn)行，不得自行其事，以言代法、以罰代法；有關(guān)處理、處罰要堅(jiān)決、果斷、及時(shí)、到位，不能優(yōu)柔寡斷，推委拖拉；在實(shí)施處理、處罰時(shí)，應(yīng)告知并確實(shí)尊重被審計(jì)單位和有關(guān)當(dāng)事人所擁有的合法權(quán)利，一旦發(fā)現(xiàn)審計(jì)決定或?qū)徲?jì)行為有誤，應(yīng)及時(shí)糾正，而不能包容護(hù)短，以錯(cuò)掩錯(cuò)。對于審計(jì)人員與被審計(jì)單位發(fā)生矛盾或分歧，應(yīng)依法公開處理和解決，不能“私了”或暗箱操作，同時(shí)也要善于利用法律武器保護(hù)自身的權(quán)益，捍衛(wèi)審計(jì)機(jī)關(guān)的尊嚴(yán)。

　　5、重視后續(xù)審計(jì)。視審計(jì)項(xiàng)目效果和被審計(jì)單位的實(shí)際情況，不失時(shí)機(jī)開展后續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)和鞏固審計(jì)成果，維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性；避免審計(jì)決定“虛化”的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)結(jié)果落實(shí)中可能出現(xiàn)的各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的其他措施1、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。持續(xù)不斷地加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教育，改變傳統(tǒng)審計(jì)教育的弊端，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任感，提高識(shí)別能力，做到自覺預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和正確加以處理。

　　2、開展審計(jì)理論研究，健全完善審計(jì)假設(shè)體系和審計(jì)準(zhǔn)則體系。事物總是處于不斷發(fā)展的狀態(tài)，且審計(jì)實(shí)踐中新技術(shù)新問題層出不窮，要求不斷深化審計(jì)理論研究，不斷建立健全、修訂、完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，使得審計(jì)人員有章可循，有法可依、有法必依，以減少由審計(jì)人員失誤而引起的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、加強(qiáng)制度建設(shè)，實(shí)施內(nèi)部管理制度控制。審計(jì)的內(nèi)部管理制度具有強(qiáng)烈的約束性，可以促使審計(jì)人員循規(guī)蹈矩，照章辦事。以管理制度作為控制的手段，可以將業(yè)務(wù)性控制與行政性控制結(jié)合起來。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立的內(nèi)部管理制度主要有：崗位責(zé)任制、職業(yè)考評制、業(yè)務(wù)回避制、業(yè)務(wù)輪換制、復(fù)核稽查制，以及學(xué)習(xí)制度、廉政制度、獎(jiǎng)懲制度等。

　　4、采取各種措施，提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上取決于審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)的高低。具有良好素質(zhì)的審計(jì)人員，能夠較好地完成審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對審計(jì)人員素質(zhì)的控制，也是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。主要包括對審計(jì)人員道德品質(zhì)的控制；對審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的控制。如錄用的審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上必須達(dá)到起碼的要求，包括較高的學(xué)歷和較豐富的實(shí)際操作能力；在用的審計(jì)人員應(yīng)不斷進(jìn)行職業(yè)輪訓(xùn)，加速知識(shí)更新；定期進(jìn)行知識(shí)與業(yè)務(wù)比賽，鼓勵(lì)快出人才，同時(shí)還應(yīng)進(jìn)，行定期不定期的業(yè)務(wù)考評，建立業(yè)務(wù)檔案，作為晉升職務(wù)、提升工資的主要依據(jù)。

　　5、建立審計(jì)質(zhì)量考核評價(jià)指標(biāo)體系。對審計(jì)小組、審計(jì)人員的工作質(zhì)量給予全面考核；如設(shè)立審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成率、違紀(jì)金額檢出率、審計(jì)差錯(cuò)糾正率、審計(jì)工作底稿合格率、審計(jì)建議采納率、經(jīng)濟(jì)效益提高率、復(fù)議差錯(cuò)率等指標(biāo)進(jìn)行考核。凡質(zhì)量考核發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題的，審計(jì)部門可視情況給予準(zhǔn)確、合理的評價(jià)，保證審計(jì)質(zhì)量，減少人為風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控體系，促使審計(jì)人員保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以責(zé)任的存在而存在，若沒有風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任則無所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部控制應(yīng)以責(zé)任控制為核心。通過明確責(zé)任、追究責(zé)任、承擔(dān)責(zé)任，從而有助于審計(jì)部門變壓力為動(dòng)力，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。②社會(huì)輿論控制：為了提高審計(jì)監(jiān)督的透明度，便于社會(huì)公眾對審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定的客觀性、公正性進(jìn)行評議。對于重大的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)要求審計(jì)機(jī)關(guān)頒布公告，向全社會(huì)披露，社會(huì)公眾的評議可以形成種強(qiáng)大的社會(huì)輿論壓力，能夠促使審計(jì)機(jī)關(guān)工作嚴(yán)謹(jǐn)、公正執(zhí)法、廉潔辦事；提高審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。