庫存是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動資金運作情況的晴雨表;也是少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤、偷逃國家稅費的調(diào)節(jié)器;還是少數(shù)人夸大政績,撈取政治資本的“泡沫”機。企業(yè)庫存物品數(shù)量有多少?價值幾何?是經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實性審計的一個重點問題,是核實企業(yè)利潤真實與否的關(guān)鍵問題,是前任與后任法人代表爭議的焦點問題,也是審計公證鑒定的一個難點問題。筆者結(jié)合審計實踐,就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中庫存問題界定的難點和要點,談?wù)劥譁\認(rèn)識。

　　一、庫存問題界定的難點

　　受企業(yè)法人代表及少數(shù)人員的利益驅(qū)動和市場因素的影響,以及庫存物品積壓、銷售退貨等,給庫存問題的審定帶來許多難題。

　　1 帳難算。有些企業(yè)財務(wù)部門的產(chǎn)成品、原材料帳很難反映企業(yè)庫存的真實情況,主要問題是:(1)“虛”。一些虧損企業(yè)或微利企業(yè),為了完成利潤(扭虧)指標(biāo),普遍采用少轉(zhuǎn)成本的方法,造成帳面數(shù)大于實際庫存數(shù),形成虛假庫存;(2)“紅”。有些企業(yè)為截留利潤,少繳稅費,采取多轉(zhuǎn)成本等方法,使帳面數(shù)小于實際數(shù),帳面甚至出現(xiàn)“紅”字;(3)“?！?。某些企業(yè)把庫存作為利潤的調(diào)節(jié)器,隨意確定原材料(產(chǎn)成品)結(jié)轉(zhuǎn)成本單價,使庫存原材料(產(chǎn)成品)帳面單價嚴(yán)重失真,甚至造成帳面數(shù)量符號與金額符號相反。

　　2 數(shù)難對。由于企業(yè)內(nèi)部管理松馳,采購物品、產(chǎn)成品等進(jìn)庫不入帳,出庫不出帳等,造成財務(wù)帳與庫存帳數(shù)量不一致,庫存帳與實物卡不一致,實物卡與實物不一致等問題。

　　3 庫難盤。有些企業(yè)銷售不暢,庫存積壓嚴(yán)重,導(dǎo)致外出借庫或多種物品混庫、品種串戶、成套物品散堆等問題,加大了審計盤點難度。

　　4 價難定。一是市場價格差異大。不同品牌、不同質(zhì)量的物品價格不同,同一品牌不同廠家的價格不同;同品牌、同質(zhì)量、同廠家,不同進(jìn)貨渠道,不同進(jìn)貨批量的進(jìn)貨價格不同。二是人員素質(zhì)區(qū)別大。政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)好的供銷人員,進(jìn)貨成本就低;反之,則高。三是成本結(jié)轉(zhuǎn)誤差大。少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本和銷售產(chǎn)品成本,影響原材料、產(chǎn)成品帳面價格的真實性。四是存放時間質(zhì)差大。物品存放時間長,品質(zhì)差,實際價值與帳面價格誤差大。

　　5 責(zé)難分。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)離任不審計;有些單位保管員換人不交接,實物長期不盤點。這些問題造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,庫存問題的責(zé)任難說清。

　　二、庫存問題界定的要點

　　對庫存問題或者涉及庫存問題的審計認(rèn)定,量廣面大,一般占用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計30%以上的時間。為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作效率,節(jié)省審計時間和審計力量,應(yīng)注意以下工作:

　　1 審前要求全面。在向被審計單位發(fā)出通知時要提出對庫存物資進(jìn)行全面盤點的要求,以降低審計盤點與企業(yè)自己盤點的誤差。

　　2 審中定好樣本?？梢圆扇≈攸c抽查與隨機抽查相結(jié)合的辦法。要編制存貨內(nèi)部控制調(diào)查和成本與費用內(nèi)部控制調(diào)查測評表,通過分別對供銷、財務(wù)、倉庫保管、車間領(lǐng)料等人員進(jìn)行測評和座談,掌握了解企業(yè)存貨內(nèi)部控制和成本與費用內(nèi)部控制的基本情況,特別是對職工普遍關(guān)注的重點物品做到心中有數(shù)。要對庫存物品帳進(jìn)行粗看,了解整個庫存物品的總體情況,選擇庫存單價高、數(shù)量多、余額大或疑點問題多的重點物品作為重點抽查或必查對象。對重點抽查或必查余下的庫存物品分類排隊編號,按隨機抽樣檢查的方法,確定10—20%的抽樣檢查覆蓋面。

　　3 審后界定。對擬檢查的庫存物品從帳面到實物,逐項進(jìn)行檢查核實,并從“量、值、質(zhì)”等三個方面加以界定:(1)對庫存量的真實性審定。(2)對庫存值的合理性認(rèn)定。(3)對庫存質(zhì)的可靠性鑒定。

　　三、庫存問題界定中必須重視的幾個問題

　　1 對涉及庫存的疑點問題要弄清,重視以下情況:(1)購銷價格反常;(2)領(lǐng)用物品反常。(3)投入產(chǎn)出反常。

　　2 對庫存涉稅問題的處理要到位:(1)非生產(chǎn)耗用物品的稅務(wù)處理。對生活區(qū)用煤、電等職工福利用原材料,產(chǎn)成品等未分列出來的,審計應(yīng)當(dāng)單列出來,減少進(jìn)項稅抵扣,或視同銷售,增加銷項稅,相應(yīng)調(diào)整企業(yè)帳面利潤或增加虧損。對因企業(yè)管理混亂等原因造成的庫存物品遺失、短少、霉?fàn)€變質(zhì)等損失,應(yīng)相應(yīng)減少進(jìn)項稅抵扣,調(diào)減利潤或增加虧損。(2)抵債物資的稅務(wù)處理。一些企業(yè)商品發(fā)出后,收不到銷售貨款,物品出庫白條抵頂,而購貨方長期不付款,用庫存物品抵債。對抵債物資應(yīng)視同銷售處理,并計算相關(guān)稅費,調(diào)整企業(yè)盈虧。

　　3 對庫存問題的評價要慎重:(1)慎用“認(rèn)定”。審計不可能將庫存中所有問題都查出來;也不一定能將問題查深查透,因此審計在對庫存問題評價時慎用“審計認(rèn)定”。(2)客觀反映。審計評價應(yīng)客觀反映審計情況,對庫存問題的評價,必須客觀反映庫存問題的檢查情況。(3)推論有據(jù)。揭示企業(yè)庫存物品問題,必須有完整的證據(jù)材料,切勿在缺乏證據(jù)情況下作出推論,盡最大努力降低審計風(fēng)險。