開(kāi)展商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于正確評(píng)價(jià)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員勤政廉政，全面履行職責(zé)，加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和資產(chǎn)質(zhì)量，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)等具有十分重要的意義。目前，商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚處于試行階段，審計(jì)機(jī)關(guān)和商業(yè)銀行內(nèi)部都在積極探索商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法。本文結(jié)合對(duì)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一些情況，對(duì)審計(jì)中應(yīng)把握的重點(diǎn)內(nèi)容和評(píng)價(jià)方法作一分析。 

　　一、審計(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況 

　　經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況是領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)各項(xiàng)工作成果的最終體現(xiàn)。目前，財(cái)政部和中國(guó)人民銀行對(duì)于商業(yè)銀行監(jiān)控和考核的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)很多，各商業(yè)銀行系統(tǒng)內(nèi)部用于考核和管理的各項(xiàng)指標(biāo)也不少。依據(jù)商業(yè)銀行應(yīng)遵循安全性、流動(dòng)性和盈利性的經(jīng)營(yíng)原則，結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)作的特點(diǎn)，對(duì)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)圍繞業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)、安全性指標(biāo)、流動(dòng)性指標(biāo)、盈利性指標(biāo)的完成和增減情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。 

　　業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)任期內(nèi)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展水平和領(lǐng)導(dǎo)人員的市場(chǎng)開(kāi)拓能力，包括資產(chǎn)、負(fù)債的總體增長(zhǎng)情況，存、貸款的增長(zhǎng)和市場(chǎng)份額占有情況，以及其他中間業(yè)務(wù)品種的拓展情況等。安全性指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)任期內(nèi)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，主要包括資產(chǎn)質(zhì)量狀況和資本充足率情況。資產(chǎn)質(zhì)量主要是不良貸款的占比及增減變化情況，各種墊款及信用證、銀行承兌匯票、擔(dān)保等其它表外資產(chǎn)的質(zhì)量狀況等；資本充足率即資本凈額占加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額的比例，重點(diǎn)分析該比例是否符合國(guó)際通行的慣例和人民銀行監(jiān)管規(guī)定。流動(dòng)性指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)任期內(nèi)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)中隨時(shí)滿足存戶兌付現(xiàn)金及重要廠商獲得貸款要求的能力，主要包括資產(chǎn)流動(dòng)性比例、存貸款比例、中長(zhǎng)期貸款比例以及備付金率等。盈利性指標(biāo)用來(lái)評(píng)價(jià)任期內(nèi)商業(yè)銀行在保證安全性的前提下，最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況，包括利潤(rùn)目標(biāo)的完成情況和增減變化情況，利息回收率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、資本利潤(rùn)率或股利分配率等。上述指標(biāo)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可通過(guò)銀行的綜合計(jì)劃部門(mén)、信貸部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)的法定統(tǒng)計(jì)報(bào)表和決算報(bào)表取得，并加以審計(jì)核實(shí)。 

　　二、審計(jì)評(píng)價(jià)損益的真實(shí)性及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況 

　　損益是商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的綜合體現(xiàn)。損益的真實(shí)性及執(zhí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度情況的審計(jì)，應(yīng)有針對(duì)性地抓住對(duì)損益影響較大和帶有傾向性、普遍性的問(wèn)題。一是審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。分析匯總報(bào)表及分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)賬賬、賬表、電子與紙制報(bào)表的核對(duì)，審查有無(wú)多報(bào)、少報(bào)或隨意調(diào)整盈虧等問(wèn)題。二是審計(jì)各項(xiàng)收入和支出的真實(shí)性。在完全弄清應(yīng)收應(yīng)付利息、表內(nèi)表外利息核算方法的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核對(duì)收支影響較大的利息收支，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收支；結(jié)合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的品種，本著“有業(yè)務(wù)，就應(yīng)有收入”的一般原則，核實(shí)各種中間業(yè)務(wù)的收入、各項(xiàng)投資和固定資產(chǎn)處置清理收益是否全部計(jì)入賬內(nèi)；核實(shí)各項(xiàng)準(zhǔn)備金提取和核銷是否符合有關(guān)規(guī)定。是否存在不按規(guī)定隨意調(diào)整損益，多計(jì)、少計(jì)各項(xiàng)收支，轉(zhuǎn)移截留收入，虛列支出等問(wèn)題。三是審計(jì)固定資產(chǎn)的真實(shí)性和合規(guī)性。審查固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)，是否嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，基本建設(shè)項(xiàng)目是否符合國(guó)家基建程序，各項(xiàng)固定資產(chǎn)購(gòu)建資金來(lái)源是否合規(guī)，有無(wú)占用信貸資金、截留收入、虛列支出和以物抵貸、以租代購(gòu)等購(gòu)建或變相購(gòu)建固定資產(chǎn)問(wèn)題；固定資產(chǎn)賬實(shí)是否一致，有無(wú)賬外固定資產(chǎn)等問(wèn)題。四是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析，說(shuō)明損益的真實(shí)性程度，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，界定領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　三、審計(jì)評(píng)價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性及金融法規(guī)的執(zhí)行情況 

　　信貸資產(chǎn)質(zhì)量是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的生命線。一是審核信貸資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性。抽查正常類貸款，核實(shí)有無(wú)未按規(guī)定通過(guò)“借新還舊”、“更換借據(jù)”等方式將不良貸款列入正常類貸款，導(dǎo)致貸款形態(tài)反映不實(shí)的情況；審查各項(xiàng)墊款和表外業(yè)務(wù)，有無(wú)通過(guò)各種違規(guī)操作，隱瞞不良資產(chǎn)的問(wèn)題。二是審查貸款“三查制度”執(zhí)行和違規(guī)放貸情況。詳細(xì)審查任期內(nèi)新發(fā)放貸款形成的不良資產(chǎn)，看其是否存在有章不循、“三查制度”執(zhí)行不到位、違規(guī)放貸等原因形成的不良貸款。三是審計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性。結(jié)合財(cái)務(wù)收支和自辦公司的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)銀行承兌匯票、信用證及擔(dān)保等業(yè)務(wù)的審查，是否存在高息攬存、賬外經(jīng)營(yíng)、違規(guī)簽發(fā)銀行承兌匯票、違規(guī)辦理信用證、違規(guī)擔(dān)保、信用卡惡意透支和逃套外匯等問(wèn)題。四是綜合分析資產(chǎn)質(zhì)量的真實(shí)性，對(duì)隱瞞不良資產(chǎn)、違規(guī)放貸、賬外經(jīng)營(yíng)等違反金融法規(guī)的行為，分析原因并界定領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)負(fù)的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　四、審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和管理制度的健全有效情況 
    
　　對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。內(nèi)控制度的健全有效性在一定程度上反映出經(jīng)營(yíng)管理者的管理能力與水平。審計(jì)中，一是測(cè)試商業(yè)銀行的內(nèi)控制度是否健全。按照有關(guān)金融法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等，重點(diǎn)了解、查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面的內(nèi)部控制文件和記錄，測(cè)試、觀察并訪談內(nèi)部控制運(yùn)行情況。如，財(cái)務(wù)方面是否建立健全了以經(jīng)濟(jì)效益為中心的管理和控制制度，信貸方面是否建立了以信貸資產(chǎn)質(zhì)量為中心的風(fēng)險(xiǎn)防范體系等。二是驗(yàn)證各項(xiàng)制度是否得到有效執(zhí)行。結(jié)合損益、資產(chǎn)質(zhì)量和執(zhí)行財(cái)經(jīng)金融法規(guī)的審查進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查分析是否存在有章不循、有令不止、違反制度等現(xiàn)象。三是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)內(nèi)部案件發(fā)生情況進(jìn)行原因分析。通過(guò)審查紀(jì)檢、監(jiān)察、稽核等部門(mén)的案例報(bào)告，掌握商業(yè)銀行內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)案件情況，分析發(fā)案率和發(fā)案點(diǎn)，揭露內(nèi)控制度和管理方面的缺陷，同時(shí)看其是否按規(guī)定對(duì)一些違法亂紀(jì)的問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)肅查處。四是對(duì)內(nèi)部控制和管理方面存在的問(wèn)題，分析原因并界定領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　五、審計(jì)評(píng)價(jià)重大經(jīng)營(yíng)決策及其結(jié)果情況 
    
　　商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員作出的重大經(jīng)營(yíng)決策在很大程度上決定著銀行的發(fā)展與興衰。一是事先擬好提綱通過(guò)座談會(huì)和個(gè)人談話的方式，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理方面的重大經(jīng)營(yíng)決策及其結(jié)果情況進(jìn)行了解。二是注重審閱有關(guān)工作和經(jīng)營(yíng)情況的總結(jié)報(bào)告、領(lǐng)導(dǎo)人員講話材料、述職報(bào)告以及會(huì)議紀(jì)要等資料，全面了解領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)重大經(jīng)營(yíng)決策的事項(xiàng)、程序、實(shí)施情況和產(chǎn)生的效果情況。三是結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債損益的審計(jì)，綜合分析經(jīng)營(yíng)決策的結(jié)果。對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了重要正面效果的決策，應(yīng)以事實(shí)和數(shù)字為依據(jù)予以肯定；對(duì)造成不良后果的重大問(wèn)題應(yīng)進(jìn)行原因分析并界定領(lǐng)導(dǎo)人員的直接責(zé)任和間接責(zé)任。 

　　六、審計(jì)評(píng)價(jià)執(zhí)行國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況 
    
　　商業(yè)銀行是國(guó)家金融機(jī)構(gòu)體系的主體，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著舉足輕重的作用。分析執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況，可以反映商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員的政治覺(jué)悟和大局意識(shí)。結(jié)合商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策和金融政策的發(fā)展變化情況，以及不同時(shí)期出臺(tái)的重要法律法規(guī)情況，通過(guò)查閱任職期間各年度的年終工作總結(jié)、年度信貸業(yè)務(wù)分析報(bào)告、領(lǐng)導(dǎo)人員的述職報(bào)告和銀行匯報(bào)材料等，分析領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)執(zhí)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策情況。是否有效地貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于金融工作的方針政策，并自覺(jué)服從中國(guó)人民銀行的金融監(jiān)管，如自辦實(shí)體清理脫鉤工作是否徹底，違規(guī)賬外經(jīng)營(yíng)等問(wèn)題是否清理并杜絕等；是否根據(jù)不同時(shí)期國(guó)家的總體要求積極支持重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目的生產(chǎn)和建設(shè)，支持企業(yè)深化改革，資產(chǎn)重組，促進(jìn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等。 

　　七、審計(jì)評(píng)價(jià)個(gè)人廉政和遵紀(jì)守法等情況 
    
　　領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔勤政的一項(xiàng)重要措施。商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人的廉潔勤政、遵紀(jì)守法情況也應(yīng)列入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)人員可通過(guò)向外部的有關(guān)監(jiān)管部門(mén)和銀行內(nèi)部的相關(guān)職能部門(mén)以及員工進(jìn)行調(diào)查了解，對(duì)群眾反映的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)，結(jié)合對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的審查，對(duì)商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間是否遵紀(jì)守法、廉潔自律，有無(wú)以權(quán)謀私等個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)價(jià)并發(fā)表意見(jiàn)。