21世紀是一個信息全球化的社會，是知識經(jīng)濟占主導地位的時代。隨著社會、經(jīng)濟和技術的迅猛發(fā)展，知識經(jīng)濟的發(fā)展使會計賴以生存和發(fā)展的會計環(huán)境發(fā)生了很大變化，面對新環(huán)境的挑戰(zhàn)，會計信息無論是在內(nèi)容和結構上，還是在方式、方法和手段方面都將發(fā)生重大變化，形成一系列新的特點。筆者根據(jù)國際會計信息發(fā)展要求，結合我國實際，對我國未來財務報告體系趨勢作一展望。

　　一、多種計量屬性并在是發(fā)展的趨勢

　　葛家澍教授在《財務會計：特點、挑戰(zhàn)、改革》一文中說：“財務會計已不再強調(diào)歷史成本是惟一的計量基礎，會計實務界出現(xiàn)的多種計量屬性并用的局面已被理論界認可”。信息使用者對財務信息需求變化的一個顯著特點，是從關注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P注。他們要求提供有關企業(yè)未來經(jīng)濟活動和有助于預測、評估企業(yè)未來財務狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟指標和相關信息，如信息技術資產(chǎn)、創(chuàng)新金融工具等。要提供求來決策有用的財務信息，關鍵要解決計量屬性問題。現(xiàn)行會計采用的是歷史成本計量原則，從理論上講，公允價值信息比歷史成本信息對信息使用者未來的經(jīng)濟決策更具相關性，但為了保證財務報告信息的一貫性、可靠性和成本、效益配比原則，歷史成本模式仍然需要。朱小平教授也認為，今后可能發(fā)展的趨勢是，在相當長的時間內(nèi)歷史成本和公允價值同時并存，至于是選擇歷史成本還是公允價值作為特定項目的計量屬性，這將取決于未來財務報表的項目分類。由于歷史成本計量蘊涵著可靠性，而公允價值計量則體現(xiàn)出更多的相關性，因此，財務報告在未來一定的時期內(nèi)采用多重計量屬性無疑是確定的，而在這些計量屬性中，現(xiàn)行價值是否具有基礎性的地位則涉及到會計信息的可靠性與相關性之間關系的協(xié)調(diào)。如對金融資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、非核心資產(chǎn)等特定資產(chǎn)、負債可采用公允價值進行計量和報告。其他資產(chǎn)仍按歷史成本原則計量、報告，但其公允價值在報表附注中加以披露，信息使用者可根據(jù)自己需要對報表項目進行調(diào)整分析。

　　二、表外信息在未來財務報告中占居主要地位

　　三大會計報表作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。但是，從會計報表本身來說，其格式的固定性和以數(shù)據(jù)反映為主的特點決定了它所表達的會計信息的局限性，隨著市場經(jīng)濟日益發(fā)展，信息使用者對會計信息的披露提出了更高、更嚴的要求。例如，信息使用者不僅要求披露財務信息，還要求更多地披露非財務信息；不僅要求披露定量信息，還要求更多地披露定性信息；不僅要求披露確定的信息，還要求更多地披露不確定的信息；不僅要求披露歷史信息，還要求更多地披露非分部信息等等。為了提高可比性，增進理解性，體現(xiàn)完整性，突出重要性，表內(nèi)信息越來越不能滿足決策者的需要，表外信息量會不斷增大。根據(jù)安永國際會計公司的一項調(diào)查，美國公司的年度財務報表信息量自1972年來平均每年以3.l％的速度增長，而同期附注的增長速度則達7.5％。從我國目前公布的上市公司年度財務報告來看，表外信息同樣有增無減。顯然，在現(xiàn)行財務報告模式不變的情況下，表外信息在未來財務報告中將占居主要分量，其內(nèi)容將越來越豐富，信息質(zhì)量和信息價值將越來越高。

　　三、預測性信息將被廣泛地披露

　　決策的未來性決定了預測性的重要性。現(xiàn)行財務報告提供的只是一種向后看的歷史信息，它可能對企業(yè)過去業(yè)績和財務狀況提供了相當真實而公正的描述。然而信息使用者決策是面向未來的，希望預測企業(yè)未來的業(yè)績和財務狀況，特別是未來的現(xiàn)金流動，這種歷史信息的報告對他們的幫助不大。因此，預測性信息或前瞻性信息必將成為財務報告發(fā)展的一大趨勢。70年代，美國證券交易委員會開始允許公司在其年報中公開揭示財務預測的結果；隨后，英國也要求其上市公司在財務報告體系中增加“未來前景展望報表”、“目標與相關戰(zhàn)略計劃報表”等面向未來的財務報告，從而促進了財務預測報告的方式、準則和注冊會計師的審核要求和程序、方法等相關理論和實務的進一步發(fā)展。在我國，根據(jù)有關證券法規(guī)的規(guī)定，上市公司通常要在招股說明書、上市公告書中披露盈利預測信息。目前，已有許多國家相繼建立了預測性信息制度，為預測性信息的披露走向成熟奠定了基礎。隨著計算機技術的發(fā)展和預測軟件的開發(fā)，預測所需的時間縮短，預測的成本將大幅度降低，預測結果的可靠性大為提高，預測信息將成為決策的主要依據(jù)之一，預測性報表將成為企業(yè)對外信息披露不可缺少的一部分。

　　四、現(xiàn)金流量表的重要性將更加突出

　　財務報告的主要目標是向信息使用者提供決策有用的會計信息，而究竟什么樣的會計信息對決策者更有用，自然成為會計界爭論的焦點。1973年美國《財務報表的目標》的研究報告中說：“財務報表的一項目標是為投資人和債權人提供預計、比較和評估對他們的未來現(xiàn)金流入的金額、時間安排及相應的不確定性有關的信息”。第一次提出企業(yè)財務報表的兩個主要使用者（投資人和債權人），關心“企業(yè)的現(xiàn)金流量”的程度超過了關心“企業(yè)凈收益”。1978年美國FASB在第一輯《財務會計概念公告》中指出：“編制財務報告應當提供信息幫助投資者、信貸者以及其他人士去估量有關企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入的數(shù)額、時間和或然性”。又進一步強調(diào)了使用者對企業(yè)現(xiàn)金流量的關注。由此可見，與信息使用者進行決策最相關的會計信息是有關企業(yè)預期的未來現(xiàn)金流量。因為現(xiàn)金流量信息能幫助投資者和債權人預測企業(yè)未來獲得凈現(xiàn)金流量的能力；預測企業(yè)未來以各種形式分配給投資人和債權人的現(xiàn)金數(shù)額；預計可能發(fā)生的投資風險；能幫助企業(yè)管理當局評估長期投資項目的收益；預測企業(yè)籌措資金的能力，從而降低財務風險。所以，現(xiàn)金流量表將成為21世紀財務報告的第一大報表。

　　五、分部信息倍受信息使用者的關注

　　集團企業(yè)通過編制合并財務報表，基本上反映了合并主體的財務狀況和經(jīng)營成果，滿足了報表使用者決策的需要。過于籠統(tǒng)的合開財務報表，不能披露不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢及風險情況，以致于不能滿足信息用戶的需要。為此，西方各國紛紛著手制定分部報告會計準則，國際會計準則委員會（IASC）在1981年8月公布了《國際會計準則14號》“按部分編報財務信息”。1994年又發(fā)表了《報告分部財務信息：原則說明草案》，開始了分部信息的規(guī)范工作，并于1997年正式出臺了《分部信息》會計準則。增加分部信息可以彌補合并報表的缺陷，提高信息的可比性，為用戶提供公司不同地域和行業(yè)子公司面臨的不同機會和風險信息，使信息用戶可以掌握公司局部經(jīng)營活動對于整個公司的影響，提高決策有效性和安全性。

　　我國證券市場的迅猛發(fā)展，既帶動了一大批國有企業(yè)成功上市，也造就了一批跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的集團公司，從而導致了投資者對分部報告信息的客觀需求。1994年1月，中國證監(jiān)會頒布的《年度報告的內(nèi)容與格式（試行）》中對分部信息披露作了初步規(guī)定，1998年1月，財政部頒布了股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表，要求將“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為公司對外提供的四個附表之一。但是，目前我國上市公司各種法律法規(guī)不健全，分部信息的披露仍很不規(guī)范，由于分部信息客觀存在的重要性，相信會越來越得到我國有關方面的高度重視。

　　六、社會責任報告必將更加引起重視

　　通過披露社會責任報告信息，不僅可以改善企業(yè)與職工等重要相關利益集團的關系，改善與社會的關系，維護企業(yè)的社會形象，而且還有助于信息使用者評估企業(yè)經(jīng)營活動可能產(chǎn)生的社會影響，企業(yè)對社會環(huán)境的依賴程度，企業(yè)對社會責任的履行情況，促使企業(yè)目標與社會目標得到協(xié)調(diào)一致的發(fā)展。聯(lián)合國于1991年曾作過一次調(diào)查，222個被調(diào)查的跨國公司中860都或多或少地提供了環(huán)境保護方面的信息。我國財政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標系列，其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標。

　　“企業(yè)是社會的企業(yè)”，企業(yè)的發(fā)展直接影響社會。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，隨著計量技術的發(fā)展，人們對企業(yè)社會效益的日益關注以及企業(yè)承擔社會責任的法律的不斷完善，社會責任報告必將更加引起重視；我們可以預見，不遠的將來，社會責任報告必將成為企業(yè)財務報告的一個重要組成部分。

　　七、聯(lián)機實時會計信息將取代傳統(tǒng)手工的財務報告信息系統(tǒng)

　　隨著人類處理信息的能力大大提高，會計信息的加工、儲存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。具有高速運算能力的電子計算機成為財務信息的計算工具，財務信息載體由紙張變?yōu)榇沤橘|(zhì)和光電介質(zhì)載體，財務信息的傳輸手段由紙介質(zhì)憑證、賬表的人工傳遞變?yōu)榫W(wǎng)絡傳輸。尤為引人注目的是電子聯(lián)機實時財務報告系統(tǒng)的誕生與應用，更使交易事項在發(fā)生時即可記錄、處理和報告。信息用戶通過聯(lián)機，可直接進入企業(yè)所需信息，而不必等到分期報告出來后再去獲取那些經(jīng)整合的歷史信息�？梢灶A見，在知識經(jīng)濟時代，信息技術將主導企業(yè)財務報告的發(fā)展方向，電子聯(lián)機實時財務報告系統(tǒng)將取代傳統(tǒng)手工的財務報告系統(tǒng)，從而大大提高企業(yè)會計信息的相關性、及時性和可靠性，充分發(fā)揮會計信息優(yōu)化資源配置的功能。