摘要：企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)事前的籌劃活動(dòng)，可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果。但是在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的運(yùn)用卻受到企業(yè)內(nèi)外許多因素的制約，從而影響了稅務(wù)籌劃在企業(yè)的運(yùn)用和運(yùn)用取得的效果。從稅務(wù)籌劃的局限性角度，分析并提出企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該考慮的問(wèn)題和應(yīng)該遵守的原則。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；局限性；原則

　　一、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的意義

　　稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律規(guī)定和許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府稅收政策的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)收益的行為。稅務(wù)籌劃不同于逃稅、漏稅和抗稅，它是一種合法的行為。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步發(fā)展和完善的結(jié)果。企業(yè)通過(guò)事先稅務(wù)籌劃使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間和地點(diǎn)發(fā)生，能給企業(yè)帶來(lái)很多的好處，具體表現(xiàn)在能減少企業(yè)的稅費(fèi)開(kāi)支，增加企業(yè)的利潤(rùn)；有利于提高企業(yè)的納稅意識(shí)；有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；企業(yè)能更好地利用政府的優(yōu)惠政策等方面。但是，由于企業(yè)內(nèi)外因素的制約，許多理論上行得通的方法在實(shí)踐中卻行不通。比如，利息是可以在交納企業(yè)所得稅前抵減利潤(rùn)的，抵減得越多則企業(yè)的稅基就越小，這樣企業(yè)的賦稅也越小。按照這個(gè)想法企業(yè)應(yīng)該盡可能的負(fù)債經(jīng)營(yíng)，這樣經(jīng)營(yíng)的成本最低。但實(shí)際上考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的形象，企業(yè)不可能過(guò)多地進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，這使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的效果大打折扣。因此有必要對(duì)稅務(wù)籌劃的局限性進(jìn)行分析，使企業(yè)能夠正確地開(kāi)展好稅務(wù)籌劃活動(dòng)，取得滿(mǎn)意的節(jié)稅效果。

　　二、稅務(wù)籌劃的局限性分析

　�。ㄒ唬┓�律、法規(guī)的約束

　　稅務(wù)籌劃的一個(gè)基本的前提是依法進(jìn)行籌劃，失去了遵守法律這個(gè)前提，稅務(wù)籌劃就可能變?yōu)橥刀�、漏稅的行為。關(guān)于稅收的征管，我國(guó)中央和地方制定了很多的法規(guī)條例，如有針對(duì)全國(guó)所有企業(yè)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等法規(guī)；有針對(duì)某些行業(yè)的規(guī)定如財(cái)政部關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)香皂暫時(shí)給予減征消費(fèi)稅照顧的通知}）；還有各個(gè)地方經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)區(qū)規(guī)定的優(yōu)惠稅收政策。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間只能限定在法律、法規(guī)允許的范疇內(nèi)。法律、法規(guī)對(duì)稅務(wù)籌劃有影響的因素主要有規(guī)定了納稅人的基本條件、優(yōu)惠稅率、稅項(xiàng)的扣除、稅收的減免等條件。

　　例如，在加速折舊方面，一般來(lái)說(shuō)對(duì)于不享受“兩減三免”的企業(yè)，總希望盡量的縮短折舊的年限，這就要加速固定資產(chǎn)的折舊，從而推遲所得稅的繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。但稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊年限按照財(cái)政部制定的分行業(yè)制度執(zhí)行。比如工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定生產(chǎn)用房折舊年限為30一40年，企業(yè)可在規(guī)定范圍內(nèi)任意選擇，但不能超過(guò)該范圍。經(jīng)批準(zhǔn)可以縮短折舊年限的企業(yè)，按稅法規(guī)定：房屋，建筑物為20年；機(jī)器、機(jī)械等其它設(shè)備為10年。由此可見(jiàn)，企業(yè)不能隨心所欲地提取折舊，只能在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行節(jié)稅，從而限制了稅務(wù)籌劃的效果。另外，在稅項(xiàng)扣除方面，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提上稅法規(guī)定了相應(yīng)的制度。比如全年?duì)I業(yè)收入在1 500萬(wàn)以下的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的5%.；在1 500萬(wàn)以上不足5 000萬(wàn)的部分，不得超過(guò)3%.；營(yíng)業(yè)收入在5 000萬(wàn)以上但不超過(guò)1億的部分不得超過(guò)2%.；l億以上的不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的1%……這使企業(yè)的費(fèi)用計(jì)提不能任意地抵減收入，以達(dá)到少繳稅的目的。

　�。ǘ�）人員的約束

　　稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它需要企業(yè)相關(guān)人員的配合才能很好地進(jìn)行。

　　1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層要有稅務(wù)籌劃的意識(shí)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是建立在對(duì)原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)改革的基礎(chǔ)上，企業(yè)的很多領(lǐng)導(dǎo)人受過(guò)去傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，缺乏稅收籌劃的意識(shí)。加上稅務(wù)籌劃在我國(guó)開(kāi)展的時(shí)間還比較短，它的一些理論方法的應(yīng)用有一個(gè)被企業(yè)管理者逐步接受的過(guò)程。領(lǐng)導(dǎo)人往往鑒于自己的政績(jī)、考核激勵(lì)等因素的影響，考慮大都是企業(yè)利潤(rùn)的最大化，而不是稅后利潤(rùn)的最大化。只有領(lǐng)導(dǎo)者轉(zhuǎn)變了觀念，樹(shù)立了稅務(wù)籌劃的意識(shí)才能在企業(yè)中開(kāi)展和推廣稅務(wù)籌劃這種活動(dòng)。如果沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)者的支持，稅務(wù)籌劃是很難被運(yùn)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)中去的。

　　2.稅務(wù)籌劃人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。由于稅務(wù)籌劃有高智力、高技術(shù)的特點(diǎn)，它要求進(jìn)行稅務(wù)籌劃的人員具備稅收會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面地了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)過(guò)程，從而能夠進(jìn)行事前的籌劃，制定出相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案，并進(jìn)行比較選出最有利于企業(yè)的方案。稅務(wù)籌劃人員要具備以上的知識(shí)技能不是一件容易的事情。我國(guó)的許多中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平相對(duì)比較低，不具備相關(guān)的財(cái)務(wù)管理的人才。因此，一些企業(yè)雖然有稅收籌劃這個(gè)想法，但鑒于企業(yè)相關(guān)人員能力不足等原因，也是心有余而力不足。

　　（三）企業(yè)戰(zhàn)略的約束

　　企業(yè)制定決策時(shí)必須要符合其戰(zhàn)略發(fā)展的要求，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃也要站在戰(zhàn)略的高度加以通盤(pán)考慮，以企業(yè)的全局戰(zhàn)略為指導(dǎo)。如果只從稅務(wù)籌劃的角度去考慮，有可能在局部獲得了收益，而在整體上損害了企業(yè)利益，這樣企業(yè)就得不償失了。

　　稅收的優(yōu)惠政策規(guī)定了相關(guān)享有優(yōu)惠政策的稅收主體，例如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新區(qū)技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按減15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。如果企業(yè)現(xiàn)在從事的行業(yè)與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性低，不具備進(jìn)入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的能力，就不可能進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃。如果撇開(kāi)戰(zhàn)略只從稅收減免出發(fā)盲目行動(dòng)就可能會(huì)掉入多元化陷阱。又比如國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)參與西部大開(kāi)發(fā)制定了很多的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)是否能得到這些好處，還要從市場(chǎng)因素、成本因素、地理因素等多方面全面的考慮，才能決定是否到西部建廠投資，而不能只考慮稅收高低這一個(gè)因素。

　�。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)的制約

　　稅務(wù)籌劃是一種事前的行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性的特點(diǎn)。因此脫務(wù)籌劃和許多其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一樣都要面臨一個(gè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)的存在可能會(huì)抵減稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分兩種：

　　1.來(lái)自企業(yè)外部的風(fēng)險(xiǎn)。主要是國(guó)家政策、稅收法規(guī)變動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。例如在2000年到期文件中《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》，終止了這項(xiàng)優(yōu)惠政策。企業(yè)如果再進(jìn)行這方面的稅務(wù)籌劃可能就會(huì)失去法律的依據(jù)。還有就是市場(chǎng)變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，比如在存貨記價(jià)時(shí)可以采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、平均折算等方法。采用那種方法有利于企業(yè)的稅務(wù)籌劃關(guān)鍵是要看能否準(zhǔn)確預(yù)測(cè)當(dāng)期存貨的市場(chǎng)價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格的不確定性給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了一定的困難，會(huì)影響稅務(wù)籌劃的效果。

　　2.來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。主要是稅務(wù)籌劃可能會(huì)帶來(lái)投資扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。在沒(méi)有考慮稅收的情況下，納各人可能準(zhǔn)備投資于他所認(rèn)為效果最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，但政府對(duì)這種經(jīng)濟(jì)行為或結(jié)果進(jìn)行征稅時(shí)，該納稅人往往被迫放棄“最優(yōu)”而將資金投向次優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。由于課稅而使企業(yè)放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”這種扭曲的投資活動(dòng)必然給企業(yè)帶來(lái)某種機(jī)會(huì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。

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　　我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是社會(huì)主義的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)的利潤(rùn)（稅前利潤(rùn)）分配要兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人三方的利益。對(duì)于有限的稅收收入的分配有此消彼漲的關(guān)系。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃在少交稅增加自己收益的同時(shí)，也減少了對(duì)國(guó)家和社會(huì)的稅收貢獻(xiàn)。對(duì)于一些地方上利稅上繳大戶(hù)的明星企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了搞好與政府的關(guān)系，獲得地方政府的支持，礙于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的道德因素，經(jīng)營(yíng)者主觀上不愿意進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制的經(jīng)濟(jì)也是信用的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的信用是一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)，能大大提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃其本質(zhì)是為了節(jié)約費(fèi)用，增加收益。但可能由于稅收籌劃技術(shù)上的失誤給企業(yè)造成難以挽回的信譽(yù)損失。讓我們看下面一個(gè)案例，某公司下屬三個(gè)分公司A、B公司為內(nèi)資公司，c為中外合資公司，產(chǎn)品外銷(xiāo)。三個(gè)公司都從事棉紗、棉布及針織內(nèi)衣的生產(chǎn)。該公司的總公司統(tǒng)一收購(gòu)A、B分公司的產(chǎn)品，并以低于成本20%的價(jià)格賣(mài)給c公司。這樣A、B分公司所繳的所得稅就減少了，而c公司因?yàn)楫a(chǎn)品出口可免征所得稅，這樣企業(yè)就減少了稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。但后來(lái)在稅務(wù)局的稅務(wù)審查中，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征管管理法實(shí)施細(xì)則》第38條，納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，不按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額。稅務(wù)局認(rèn)定該公司的行為構(gòu)成了偷稅，要求補(bǔ)繳不繳的稅款，并處以2倍的罰款。從以上案例可以看出，因?yàn)榧夹g(shù)上的失誤，導(dǎo)致該公司不僅經(jīng)濟(jì)上有損失，而且被認(rèn)定為是有偷稅行為的企業(yè)，這非常不利于企業(yè)自身的信用形象，這種形象的損失很多時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)來(lái)說(shuō)是滅頂之災(zāi)。

　　三、稅務(wù)籌劃應(yīng)該遵循的原則

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　　根據(jù)稅務(wù)籌劃的定義，稅務(wù)籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的籌劃活動(dòng)�；I劃行為所采用的會(huì)計(jì)方法、所取得會(huì)計(jì)憑證都要以法律的條文為依據(jù)。離開(kāi)了法律，稅務(wù)籌劃的行為就可能會(huì)變?yōu)橥刀�、漏稅的違法行為。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要熟悉各種相關(guān)的法律條文，深刻理解稅法的精神，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃具有合法性。

　�。ǘ�）系統(tǒng)原則

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，包括許多相關(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該從全局的角度去考慮問(wèn)題，以求得企業(yè)整體效益的最大化。稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)行稅務(wù)籌劃要考慮對(duì)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，避免與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)出現(xiàn)沖突；稅務(wù)籌劃還要著眼于降低企業(yè)整體的稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負(fù)。

　�。ㄈ�）成本一收益原則

　　企業(yè)的基本目的在于實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)籌劃的目的是為了增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行成本—收益的分析，以判斷籌劃的方案是否可行和可靠。只有收益大于成本時(shí)，其經(jīng)濟(jì)上才是可行的。所考慮的成本不僅要包括進(jìn)行稅務(wù)籌劃所花費(fèi)的人、財(cái)、物等顯性成本；還要包含由于進(jìn)行稅收籌劃而損失的機(jī)會(huì)成本。

　�。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)和收益均衡原則

　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還必須考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。因?yàn)槠髽I(yè)周?chē)�的環(huán)境不是靜止的，而是不斷變化的，國(guó)家宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、企業(yè)的自身?xiàng)l件都在變化。所以可能造成原來(lái)籌劃好的方案因?yàn)檫@些因素的變動(dòng)而影響籌劃的效果，甚至給企業(yè)帶來(lái)意想不到的損失。企業(yè)在考慮收益的同時(shí)也要將風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去，采取適當(dāng)?shù)拇胧�，趨利避害，�?zhēng)取最大的收益。

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　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃要和稅收征管部門(mén)打交道，在實(shí)踐過(guò)程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀�、漏稅的行為，很重要的一個(gè)原因是企業(yè)和稅收部門(mén)由于所處的角度不同，對(duì)稅務(wù)籌劃的方式，對(duì)法律、法規(guī)的理解上存在差異。因此，企業(yè)有必要加強(qiáng)和稅收征管部門(mén)之間的聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，這樣在稅收籌劃時(shí)可避免不必要的分歧。通過(guò)聯(lián)系和溝通還能了解國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策的調(diào)查和新政策出臺(tái)的信息，以加強(qiáng)稅務(wù)籌劃預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，幫助企業(yè)獲得更大的利益。

　　企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提高的表現(xiàn)，是管理者用市場(chǎng)理念管理經(jīng)營(yíng)企業(yè)的表現(xiàn)。這些都是值得肯定的。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，如果能多考慮一下可能會(huì)遇到的制約性的問(wèn)題，就能更有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就能使稅務(wù)籌劃取得更大的效果。

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