圍繞總局“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，根據(jù)小規(guī)模納稅人的經(jīng)營狀況和個性化特點，結(jié)合我國信息化建設(shè)的進(jìn)程及金稅二期取得的成功經(jīng)驗，對小規(guī)模納稅人的稅收管理政策應(yīng)進(jìn)一步完善，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理，以逐步將網(wǎng)絡(luò)化管理擴大覆蓋到小規(guī)模納稅人。

　　一、目前小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

　　一是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按時報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，而被排斥在一般納稅人管理之外。納稅人主觀上欲取得一般納稅人資格。

　　二是年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計核算健全，能按時報送有關(guān)稅務(wù)資料，但企業(yè)產(chǎn)品（商品）的附加值較高，可抵扣稅款部分在企業(yè)的產(chǎn)品（商品）成本構(gòu)成中所占比重較低，按一般納稅人征稅，實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人征稅的稅負(fù)，故企業(yè)會選擇按小規(guī)模納稅人征稅，不主動申請一般納稅人資格。有的即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，亦會采取多頭開戶、化整為零，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人征稅的目的。

　　三是由于違規(guī)經(jīng)營或其他原因被取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化的小規(guī)模納稅人。

　　四是實行定期定額征收的個體工商戶。

　　二、當(dāng)前小規(guī)模納稅人稅收征管中存在的問題

　?、濉⒍悇?wù)機關(guān)內(nèi)部管理方面。由于小規(guī)模納稅人征收方式的特殊性，稅務(wù)部門內(nèi)部無論是政策制定還是稅收管理方面都沒能對小規(guī)模納稅人引起足夠的重視，對企業(yè)實際經(jīng)營情況不了解或了解的不準(zhǔn)確。在賬簿管理、發(fā)票管理、納稅申報等方面缺少行之有效的管理措施。稅務(wù)稽查往往只側(cè)重于對一般納稅人的打擊，對小規(guī)模納稅人檢查缺乏檢查計劃，多局限于舉報案件的對象的檢查，且對舉報的納稅人實施檢查往往也由于賬證不全，取證困難而半途而廢，不進(jìn)行深入的外圍檢查，容易給一些不按章納稅的納稅人造成只要不給稅務(wù)機關(guān)取得證據(jù)，就可以免受偷稅處罰的意識。

　?、妗①~簿管理方面。小規(guī)模納稅人雖然按稅務(wù)部門要求建立了賬簿，但成本資料、收入憑證、費用憑證普遍殘缺不全，不能如實地反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況，難以查帳。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營成本，很少聘請專職財務(wù)人員，而是聘請其他人員代賬，有的代賬會計兼管少則一兩家、多則四五家的財務(wù)工作，平時根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做帳和月初納稅申報時才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時性，部分單位負(fù)責(zé)人亦不能及時地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會計科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財務(wù)賬目混亂。

　?、纭⒓{稅申報方面。由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營手段的靈活性及現(xiàn)金的大額使用，使稅務(wù)部門對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅收入缺乏有力的監(jiān)控。小規(guī)模納稅人納稅申報中存在銷售收入申報不實，多數(shù)單位僅就其開具發(fā)票部分進(jìn)行了納稅申報，對不開票部分根本不申報或通過開具大頭小尾發(fā)票等手段達(dá)到少繳稅款的目的。

　?、?、普通發(fā)票管理。目前隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

　　三、完善小規(guī)模納稅人稅收政策及加強普通發(fā)票管理的設(shè)想

　　根據(jù)小規(guī)模納稅人經(jīng)營特點及稅收管理的現(xiàn)狀，對小規(guī)模納稅人的政策和管理應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行調(diào)整、完善。

　　㈠、規(guī)范增值稅運行機制，逐步縮小小規(guī)模納稅人范圍。為保持增值稅“鏈條”的完整性，應(yīng)逐步擴大增值稅一般納稅人的比重，對小規(guī)模納稅人中除個體雙定戶外的其他納稅人一律按適用稅率征稅，并可使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定增值稅一般納稅人的同時進(jìn)行稅款抵扣權(quán)的審批。對于會計核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，并按時報送稅務(wù)資料的納稅人實行稅款抵扣制，按適用稅率征稅，取得的進(jìn)項稅額可以申報抵扣。對會計核算不健全，不能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額的納稅人按適用稅率征稅，取消稅款抵扣權(quán)。這樣劃分有三點積極意義：一是統(tǒng)一稅法規(guī)定。增值稅暫行條例實施細(xì)則第二十九條規(guī)定小規(guī)模納稅轉(zhuǎn)一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人后不得再按小規(guī)模納稅人征稅，而對直接認(rèn)定的一般納稅人或年審時發(fā)現(xiàn)由于偷稅等原因被取消一般納稅人資格的卻可按小規(guī)模納稅人征稅，糧食企業(yè)、成品油加油站一般納稅人的強制規(guī)定，加上最近出臺的新辦商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期管理方面的“先比對、后扣稅”的規(guī)定，在規(guī)范性文件的制訂上，單項規(guī)定太多，，而統(tǒng)一按適用稅率征稅，只在稅款抵扣權(quán)方面加以規(guī)定，可統(tǒng)一有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二是體現(xiàn)稅負(fù)。一方面滿足小規(guī)模納稅人的經(jīng)營需求，適度減少由于稅收政策的單項規(guī)定而制約企業(yè)的經(jīng)營行為，另一方面真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計理念，避免重復(fù)征稅和稅負(fù)不公。三是將建立健全賬簿并準(zhǔn)確核算變?yōu)榧{稅人內(nèi)在要求，進(jìn)一步提高管理水平。為取得稅款抵扣權(quán)，企業(yè)必將按財務(wù)制度及稅法規(guī)定建立健全賬簿，在購貨時及時索取發(fā)票以抵扣稅款，發(fā)生銷售行為時亦會按章開具發(fā)票交由下道環(huán)節(jié)納稅人抵扣，稅務(wù)部門亦可根據(jù)納稅人要求加強業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，一改進(jìn)去在賬簿管理上，稅務(wù)部門一頭熱而納稅人漠視的現(xiàn)象，以保證增值稅“鏈條”的不斷，促進(jìn)納稅人誠信納稅。

　?、?、規(guī)范結(jié)算行為，加快信用制度建設(shè)。各級開戶銀行應(yīng)認(rèn)真落實《國務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例》，進(jìn)一步加強現(xiàn)金管理，減少現(xiàn)金流量，對各單位的貨款結(jié)算應(yīng)嚴(yán)格按照文件的規(guī)定執(zhí)行。同時進(jìn)一步加快我國的信用制度建設(shè)，開設(shè)公民的終身信用賬戶，改變現(xiàn)有現(xiàn)金交易習(xí)慣，通過銀行監(jiān)控單位和個人的交易行為，便于稅務(wù)部門掌握納稅人的實際經(jīng)營活動。

　　㈢、規(guī)范發(fā)票開具行為，建立“電子采集、網(wǎng)上核銷”制度，實現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化。

　　1、取消手寫版普通發(fā)票，采取稅控發(fā)票與定額發(fā)票相結(jié)合的辦法，將普通發(fā)票分為兩類，一類是個體有獎定額發(fā)票，僅限于較小規(guī)模的個體工商戶使用，其他單位和個人開具普通發(fā)票一律通過稅控開票機進(jìn)行開具。積極研究消費者心理，采取形式活潑、趣味性強的方法，開展有獎發(fā)票的活動，增強公眾參與意識。通過有獎發(fā)票，使消費者逐步養(yǎng)成購物索票的習(xí)慣，促使納稅人銷售貨物都要開具發(fā)票。同時對不按照規(guī)定使用發(fā)票的納稅人要加大處罰力度，增加納稅人不開發(fā)票或違規(guī)使用發(fā)票的成本與風(fēng)險。

　　2、加強對企業(yè)事業(yè)單位和社會團體的管理，建立企、事業(yè)單位、行政機關(guān)和社會團體統(tǒng)一代碼標(biāo)識制度，各單位以此作為稅務(wù)登記號（納稅人）或單位的代碼號（非納稅人），標(biāo)準(zhǔn)計量部門應(yīng)按月將有關(guān)信息傳送同級稅務(wù)機關(guān)。

　　3、對納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實行電子采集，每月納稅申報時必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)或軟盤報送稅務(wù)機關(guān)。同時利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺，在全國建立普通發(fā)票信息庫，采用金稅工程數(shù)據(jù)清分原則，按行政區(qū)劃代碼以省級為單位進(jìn)行清分，建立省級普通發(fā)票信息庫。

　　4、規(guī)范財務(wù)制度、嚴(yán)肅財金紀(jì)律。對納稅人取得的由稅控開票系統(tǒng)開具的普通發(fā)票，必須自發(fā)票開具之日起九十日內(nèi)在省級普通發(fā)票信息庫中進(jìn)行核銷，否則不得抵扣稅款或作為成本列支。對非納稅人取得的由稅控開票系統(tǒng)開具的普通發(fā)票，必須自發(fā)票開具之日起九十日內(nèi)在省級普通發(fā)票信息庫中進(jìn)行核銷，否則不得作為報銷費用的憑證。所有企、事業(yè)單位、行政機關(guān)、社會團體財務(wù)人員對當(dāng)月入賬的稅控普通發(fā)票須于月底前以標(biāo)準(zhǔn)計量部門核發(fā)的代碼（稅務(wù)登記號）及口令登錄本省普通發(fā)票信息庫，將取得的普通發(fā)票代碼或號碼錄入發(fā)票核銷系統(tǒng)，系統(tǒng)自動調(diào)取開票方上傳的存根聯(lián)信息，發(fā)比對相符，確認(rèn)核銷成功，并打印比對結(jié)果清單，作為費用憑證列支的依據(jù)。對“比對不符”、“重復(fù)比對”、“無人核銷”、“無存根聯(lián)信息”的，由核銷方及時錄入發(fā)票的票面信息，系統(tǒng)自動記錄并形成比對不符票庫。對“比對不符”、“重復(fù)比對”、“未核銷”、“無存根聯(lián)信息”的信息庫由稅務(wù)稽查部門定期進(jìn)行核查，杜絕納稅人不開、拒開、開具大頭小尾等違章行為，進(jìn)一步加強納稅人的稅收管理。