美國是當今世界上典型的自由競爭市場經濟國家，市場機制十分完善并且充分發(fā)揮了其在資源配置中的基礎性作用。美國政府的宏觀調控政策是建立在充分尊重并發(fā)揮市場機制作用的基礎之上。稅收政策已經發(fā)展成為宏觀經濟政策和財政政策的重要手段，更是消費和社會政策的主要工具，因此稅收政策在美國政府宏觀調控政策中占有重要地位。本文重點研究作為美國主要財政政策之一的稅收政策在經濟大蕭條之后的政策實踐演變軌跡。

　　一、羅斯?！靶抡睍r的稅收政策實踐

 　　1929年10月21日，紐約證券市場股票價格急劇下跌，美國金融業(yè)陷入一片混亂，由此揭開了美國歷史上空前嚴重的經濟大危機序幕。危機一直持續(xù)到1933年，它沉重打擊了美國經濟。在經濟陷入危機深淵之際，1933年3月4日，羅斯?？偨y上臺，從此開始推行歷史上所謂的羅斯福“新政”。羅斯福“新政”是從整頓混亂的金融秩序開始的。在初步穩(wěn)定了美國經濟之后，大力推行擴張性財政政策全面干預經濟，具體表現在稅收本央、預算赤字、政策債券、政策支出等一系列政策工具和措施上。在稅收政策方面，美國政府在“新政”時期多次頒布稅法和收入法，實行累進形式的公司所得稅和個人所得稅，利用稅收政策特別是累進稅的“自動穩(wěn)定器”功能加強了對經濟的干預力度。羅斯?！靶抡钡膶嵤谷藗儗ω斦呃碚摵蛯嵺`的認識不斷深入，同時也為美國政府從此以后利用稅收政策調控經濟奠定了基礎。

　　二、20世紀60、70年代的稅收政策實踐

　　隨著美國在戰(zhàn)后的經濟增長，“補償性”財政政策理論已經逐步形成，其核心內容是：在經濟蕭條時實行赤字預算，以此消除經濟的周期性波動。美國在20世紀50年代所實行的就是一種“補償性”財政政策，使經濟既不過度繁榮，又不致陷入嚴重的危機。50年代美國經濟發(fā)展的事實證明，“補償性”財政政策大大緩和了經濟的周期波動。然而，“補償性”財政政策雖然緩和了經濟周期波動，卻使經濟增長速度明顯放慢?？夏岬险槍洕鲩L緩慢的局面，實行了充分就業(yè)的財政政策。充分就業(yè)財政政策的基本內容是：在蕭條時期實行擴張性財政政策以刺激經濟回升，即使在經濟回升時期，只要實際產生水平低于潛在的產出水平，也要通過擴張性財政政策來刺激經濟加速增長。

　　充分就業(yè)財政政策的主要措施是實施大幅度減稅計劃，以刺激需求增長。1962年6月6日，肯尼迪第一次在記者招待會上承諾實行一項永久性的減稅計劃。1963年初，肯尼迪向國會遞交了減稅和改革稅制的特別咨文，要求全面削減所得稅稅率。1964年，該減稅法案由國會修正后通過，由繼任總統約翰遜簽署實施。這項減稅法案是當時美國歷史上空前的一次減稅行動，主要是因為當時美國的生產能力沒有到充分利用。同時，美國政府還大量增加對商品和勞務的采購，擴大社會福利支出。美國政府一方面減稅，一方面增支，導致了財政赤字的迅速增長。

　　在20世紀60年代，人們強烈主張，稅收政策應該為稅收政策之外的目的服務。雖然凱恩斯在30年代倡導這種思想，但是直到60年代才第一次真正地為非稅收目的而減稅（例如短期赤字可以促進需求，降低資本成本可以刺激新的投資）。美國式的凱恩斯主義財政政策———利用稅收制度進行宏觀經濟調整———主要體現在降低稅率和給予投資稅收抵免。肯尼迪政府的減稅政策在當時被廣泛認為是成功的。但是60年代末和70年代初，由于各種綜合原因，美國經濟“滯脹”的局面日益顯現出來。進入70年代，美國聯邦財政赤字越滾越大。與財政赤字相對應的是美國聯邦債務總額的迅速膨脹。1970年美國聯邦債務總額為3809. 2億美元，1979年上升到8289. 2億美元。整個70年代，美國經濟進入更加緩慢增長時期，1970至1975年經濟增長幾乎停止，其中1975年為負增長。“滯脹”局面嚴重困擾著美國經濟，減稅也并沒有使美國經濟擺脫“滯脹”局面中的經濟停滯問題，同時這也表明凱恩斯需求管理政策的失效。

　　三、20世紀80年代的稅收政策實踐

　?。ㄒ唬?981年的稅制改革

　　20世紀70年代美國經濟的嚴重“滯脹”局面迫使美國政府調整政策，開始實施以反“滯脹”為目標的供給管理型財政政策。1981年里根總統上臺后，力圖實施平衡預算的財政政策。里根財政政策的核心是減稅。他認為，減稅能促進經濟增長，擴大稅基、增加收入，從而實現預算平衡。另外兩個內容是增加國防支出和削減社會福利支出。里根政府1981年稅制改革著重解決稅負過重問題，主要內容包括：

　?。?）在1981-1984年的4年中，個人所得稅的邊際稅率降低25%，由原來的最低稅率14%和最高稅率70%，分別降為11%和50%，同時實行個人所得稅指數化，即根據通貨膨脹情況調整納稅等級和免稅額。

　?。?）允許抵免科研費用。規(guī)定當年科研費用超過前3年平均數部分的25%，允許抵免當年的應納稅額。

　　（3）實行快速折舊。將所有的固定資產分為4類，折舊期分別為3年、5年、10年、15年。廠房建筑物折舊期限為15年，汽車為3年。

　　（4）資本利得稅稅率由28%降為20%.

　?。?）降低遺產稅和贈予稅的稅率，并提高起征點。

　　（6）擴大“個人退休賬戶”的適用范圍。[ 1 ]

　　（二）1986年的稅制改革

　　里根連任總統后，繼續(xù)推行他的稅制改革計劃，1986年的稅制改革則是在繼續(xù)減稅的同時，著重解決稅制過于繁瑣的問題，主要包括“簡化”、“公平”和“促進經濟增長”三個方面的內容。

　?。?）進一步降低稅負，簡化稅制，個人所得稅由最低稅率11%、最高稅率50%的15級累進稅制改為15%和28%的兩檔稅制，另對高收入者征5%的附加稅；公司所得稅由原來15%到46%的五級稅率，改為15%、18%、25%、33%四級稅率；資本利得稅由20%降為17. 5%；同時擴大研究與開發(fā)費用的抵免范圍，延長科研費用的抵免時間，這些措施進一步降低了個人和公司的負擔，也大大簡化了稅制。

　　（2）針對原稅制中稅收優(yōu)惠太多太繁雜，從而導致稅基縮小、稅收對市場配置資源的方式產生扭曲等問題進行了嚴格的整頓，個人所得稅原有的65項以上的稅收優(yōu)惠被取消或限制，嚴格限制福利金收入及某些個人費用開支的稅收扣除，限制公司費用的開支范圍等，通過這些措施實現稅制的“低稅率、寬稅基、少減免”特征，使稅制更為公平。

　?。?）刺激經濟增長。簡化和公平稅制的目的是為了刺激經濟增長，通過減少稅率檔次，由累進稅制過渡到比例稅制，整頓稅收優(yōu)惠，擴大稅基，降低邊際稅率，鼓勵投資，這一系列措施實際上都對經濟增長產生了刺激作用。

　　1986年的稅制改革，主要是以供給學派的稅收理論作為理論基礎，強調通過減稅來促進社會總供給的增加，從而帶動整個社會的經濟復蘇。美國的稅收在消除工業(yè)化國家經濟的負面效應，特別是在消除稅制對投資、儲蓄和工作熱情的抑制作用方面，確實起到了積極作用。隨后，一個以美國稅制改革內容為藍本的稅改浪潮席卷了世界各國。里根平衡預算的財政稅收政策，對于美國80年代初成功實施反危機產生了積極的影響。通過數次弱化政府對經濟生活的直和間接干預，推動了美國經濟增長，通貨膨脹率也降為4. 2%.特別是80年代，美國政府利用財政調整機會適時促進產業(yè)升級，客觀上推動了企業(yè)技術改革與科技進步，在西方國家中率先調整經濟結構，并取得明顯進展，為20世紀90年代美國“新經濟”的到來打下了基礎。自1980年以來，美國用于工業(yè)領域的研究與開發(fā)投資年均增加10.3%，用于信息技術產業(yè)的研究與開發(fā)投資年均增長16. 1%，從而推動信息技術產業(yè)成長為美國最大的產業(yè)之一，并起到全球的“領頭羊”作用。里根政府平衡預算的財政稅收政策對隨后的布什政府，以至20世紀90年代的財政稅收政策都有著重要影響。

　　四、克林頓政府平衡預算的稅收政策實踐

　　美國20世紀80年代以減稅為核心的供給管理型財政政策，在成功地穩(wěn)定美國經濟增長的同時，也產生了高赤字、高負債、高利率、高匯率、高貿易赤字的“五高”問題，這無疑是對美國經濟極大的負面影響。克林頓政府入主白宮后，美國國會于1993年通過了《1993年綜合預算調節(jié)法案》，以此為契機，聯邦政府以預算盈余為目標，開始實施適度緊縮的財政政策，以逐步削減預算赤字。

　　在稅收政策方面，克林頓政府一反供給學派認為增稅會遏制發(fā)展的觀點，在稅率的調整過程中比較注重課稅的公平目標，《1993年綜合預算調節(jié)法案》提高了高收入階層個人所得稅的最高邊際稅率，應稅收入在14萬美元以上的夫妻聯合申報家庭（單身納稅人應稅收入在11. 5萬美元以上）邊際稅率從31%提高到36%，應稅收入超過25萬美元以上的部分適用39. 6%的最高邊際稅率，1994年同1993年相比，占人口1. 2%的高收入階層的收入增加了9%，而其個人所得稅負擔增加了8. 9%，改變了通常存在的高收入階層稅負遞減的狀況。1997年8月5日通過的《財政預算平衡法案》和《減稅法案》表示要減稅9. 502億美元以上，最高資本利得稅稅率從28%降到20%.另外，政府還大量采用現代電子技術簡化稅收征管手續(xù)，以降低納稅人的納稅成本和征管機構的征收成本，從而提高了征稅效率。

　　稅收政策上的這些調整，加上克林頓時期的其他有力有效的政策，對于經濟的長期增長產生了積極作用，為“新經濟”的產生和持續(xù)發(fā)展做出一定貢獻；反過來也使聯邦稅收收入還能保持較高的增長率。從1989～1997年，這一數值分別為451. 15%、- 3. 42%、- 3. 66%、3. 83%、3. 08%、4.82%、5. 34%、5. 26%，除了稅收制度本身的累進性作用外，基本上反映了稅收政策調整對稅收收入的積極正面效用。

　　五、小布什的稅收政策實踐

　　20世紀90年代，克林頓任期內經濟的強勁增長和長和政府財政的大規(guī)模盈余，為小布什政府實施新的財政政策提供了重要的物質基礎，布什總統的財政政策集中體現在他的10年財政預算計劃中。在2002-2011財政年度的10年預算規(guī)劃中，財政收入為28萬億美元，財政支出為22. 4萬億美元，聯邦財政盈余為5. 6萬億美元。這5. 6萬億美元中的2. 6萬億美元將作為社會保障儲蓄，專門用于社會保障體系和減輕債務；1. 6萬億美元用于減稅計劃；剩下的1. 4萬億美元用于償還債務、未來的重點開支以及其他突發(fā)事件等。

　　2001年5月26日，美國國會通過了這項減稅法案。這是美國20年來幅度最大的一項減稅計劃。這項減稅法案目標是消除稅法中的不平等因素，確保美國經濟的持續(xù)繁榮。根據減稅法案，將全面降低個人所得稅率，從當前的15%、28%、31%、36%、39. 6%的五檔稅率在2006年以前逐步減少到四檔：10%、15%、25%、33%.將對每個孩子的稅收抵扣額在原來的500美元基礎上增加一倍，并將這一稅額用于供選擇的最低稅；恢復夫婦雙方都工作時可享受10%扣除的規(guī)定，以消除對婚姻的不利因素；將遺產稅的起征點由原來的67. 5萬美元提高到1000萬美元，并將稅率從55%逐步降低到45%，擬在2010年停征，并使研究與開發(fā)稅收扣除規(guī)定永久化。同時，減稅法案還調整修改了用于加強和改革教育、鼓勵私人投資健康保險、保護生態(tài)環(huán)境、幫助農民和漁民增強抗風險能力，以及住房、儲蓄等方面的稅收優(yōu)惠政策。減稅方案旨在刺激經濟增長、擴大就業(yè)機會、保持美國經濟的持續(xù)繁榮。由于這一財政政策的實施，小布什政府上臺后不久，美國政府財政即從巨額盈余變?yōu)榫揞~赤字，2003年財政赤字創(chuàng)下4894億美元的歷史最高記錄。

　　但是，布什執(zhí)政的四年后，美國經濟走出了衰退，進入恢復性增長階段，尤其是自2003年以來，美國經濟增長有了一個明顯的加速過程，GDP連續(xù)6個季度保持高速增長，第一季度更是達到了增長率為8. 2%的高水平，是1984年以來之最。2004年的GDP增長率高達6. 96%，超過克林頓時期的GDP增長率。同時消費、投資、就業(yè)、庫存等一系列經濟指標都有好轉，經濟走勢趨強的征兆明顯。在勞動力市場方面，新增非農就業(yè)人數保持在較高水平，失業(yè)率呈下降趨勢。布什政府擴張性財政政策的目標旨在促進經濟增長，提高就業(yè)水平。因此可以認為，布什政府在其任期內所推行的擴張性財政政策基本上是成功的，其對經濟的積極影響要遠大于給政府帶來巨大財政赤字的消極影響。

　　市場經濟活力蘊含在蓬勃興旺的商品、勞務、金融交易中，政府征稅行為由于將國民收入從私人部門轉移到公共部門，因而在一定程度上削弱了人們參與市場交易活動的積極性。為了盡可能地降低稅收的這種不利影響，2001年減稅方案特別將減少聯邦稅收體系對社會造成的超額負擔作為一個主要目標。這些超額負擔由征稅成本、納稅成本及社會凈損失等部分組成。其中社會凈損失（即稅收的邊際超額負擔）源于稅收對生產性的經濟行為（工作、儲蓄和投資等）產生的扭曲作用，社會福利水平因缺乏這些行為而下降了。經驗研究顯示，社會凈損失對美國經濟已經造成了十分巨大的負擔。

　　根據一些經濟學家的估計，綜合上述三項內容，聯邦政府每獲得1美元的稅收收入，美國經濟都將為此至少承受1. 4美元的超額負擔，即聯邦稅收體系對經濟的超額負擔率在40%以上。[ 2 ]降低個人所得稅各檔次的稅率水平和要求取消對公司收入的雙重征稅，目的之一都是要削減這種超額負擔，鼓勵人們更積極地參與生產性的經濟活動，以此保證經濟的長期可持續(xù)發(fā)展。由此看來，這種減稅方式的目標已不僅僅是傳統意義上的以增加居民可支配收入來刺激短期需求，更包含著激發(fā)有效供給的長期含義在內。

　　六、結論

　　相對于20世紀30年代大蕭條時期，今天美國的經濟發(fā)展條件和整體國際經濟環(huán)境已經大大改變，可謂時過境遷。但資本主義的經濟周期和基本矛盾規(guī)律依然存在，美國政府無不在實踐中同時配合使用財政政策與貨幣政策，尋求兩者的最佳組合。單單就財政政策手段之一的稅收政策來說，既包括稅制本身的經濟社會調節(jié)內容，也包括根據經濟調控需要相機出臺的政策內容。其實施起來作用大、速度快和預測性強，對美國的社會穩(wěn)定和經濟增長起著關鍵的作用，也對熨平經濟周期的波動發(fā)揮著巨大的作用。從美國經濟歷史發(fā)展過程來看，有一個事實十分明顯：經濟處于蕭條時期，合理的減稅和進行稅制改革，倍受青睞；在經濟繁榮時期，適度增稅可以抑制通貨膨脹和減少財政赤字。無論如何，美國政府的宏觀調控始終遵循市場的規(guī)律，總體上看，其稅收政策實踐沒有阻礙市場的發(fā)育，而是壯大和完善市場，鼓勵企業(yè)競爭。始于美國經濟大蕭條時期的真正意義上的稅收政策到現在已經有七十多年的歷史，從其實踐的效果來看，其科學的調控政策可以使得經濟主體的生產服務活動既符合社會發(fā)展方向，又有廣闊的擴展空間。