一、中國(guó)金融所得征稅制度的現(xiàn)狀

　　1992年中國(guó)確立了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)以后，金融業(yè)改革開放的步伐進(jìn)一步加快，資本市場(chǎng)開始逐步形成，稅收制度相應(yīng)調(diào)整。

　　1993年10月31日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議修正了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，從1994年1月1日起施行。修正以后的個(gè)人所得稅法沿用了原個(gè)人所得稅法和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例有關(guān)利息征免稅的規(guī)定，同時(shí)增加了關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照20%的稅率征稅的規(guī)定，但是其中關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得征稅的規(guī)定至今沒有出臺(tái)，所以實(shí)際上股票轉(zhuǎn)讓所得一直沒有征稅。1999年8月30日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法>的決定》，取消了個(gè)人所得稅法中關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息免稅的規(guī)定。同年9月30日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法》。辦法中規(guī)定：從同年11月1日起，對(duì)于個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息征收20%的個(gè)人所得稅。教育儲(chǔ)蓄存款的利息和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息，可以免征個(gè)人所得稅。

　　1994年，為了適應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，中國(guó)實(shí)行了全面的稅制改革。1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起施行。上述暫行條例規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%，同時(shí)規(guī)定對(duì)金融和保險(xiǎn)業(yè)的所得稅征稅辦法仍然按照原規(guī)定辦理。后來，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，若干家國(guó)有銀行和保險(xiǎn)公司按照55%的稅率征稅，其他金融、保險(xiǎn)企業(yè)的稅率為33%.貧困縣的農(nóng)村信用社免征企業(yè)所得稅；其他微利的農(nóng)村信用社可以減按18%或者27%的稅率征收企業(yè)所得稅。外資企業(yè)繼續(xù)按照外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法繳納所得稅，基本稅率為33%（包括地方所得稅），利息、股息預(yù)提稅稅率為20%（后來逐步減按10%征收）。

　　1997年2月19日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于調(diào)整金融、保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知》，規(guī)定從1997年起將金融和保險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一降為33%（減按低稅率征稅的微利的農(nóng)村信用社除外），同時(shí)將金融、保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率從5%提高到8%（從2003年起降至5%）。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，為了解決適用于內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅暫行條例與適用于外資企業(yè)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法并行，與國(guó)際、國(guó)內(nèi)形勢(shì) 的發(fā)展不相適應(yīng)的矛盾，2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議將企業(yè)所得稅暫行條例與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法合并，制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，從2008年1月1日起施行。新的企業(yè)所得稅的納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織。居民企業(yè)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅，非居民企業(yè)區(qū)別不同情況就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅，稅率為25%.國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等收入，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等收入，可以免征企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)沒有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；或者雖然在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但是取得的所得與其在中國(guó)境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納20%的所得稅，并且可以免稅、減稅。

　　此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局還發(fā)出了以下一些重要文件：（1）為了支持證券投資基金的發(fā)展，1998年8月6日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于證券投資基金稅收問題的通知》。2002年8月22日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于開放式證券投資基金有關(guān)稅收問題的通知》。（2）為了支持農(nóng)村信用社的改革，2003年6月27日，國(guó)務(wù)院印發(fā)《深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案》，其中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠措施。次年8月17日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)出《關(guān)于進(jìn)一步深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)的意見》，進(jìn)一步規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠措施。（3）為了推進(jìn)資本市場(chǎng)的改革開放和穩(wěn)定發(fā)展，2004年1月31日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》。意見中提出：完善資本市場(chǎng)稅收政策。研究制定鼓勵(lì)社會(huì)公眾投資的稅收政策，完善證券、期貨公司的所得稅征收管理辦法，對(duì)具備條件的證券、期貨公司實(shí)行所得稅集中征管。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后采取了一系列的配套措施：2003年12月16日，發(fā)出《關(guān) 于證券交易所風(fēng)險(xiǎn)基金、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金所得稅前扣除問題的通知》。2004.年6月8日，發(fā)出《關(guān) 于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)進(jìn)行融資業(yè)務(wù)掉期交易扣繳所得稅有關(guān)問題的通知》；同年12月29 日，發(fā)出《關(guān)于期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除問題的通知》。2005年3月28日，發(fā)出《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》；同年6月13日，發(fā)出《關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和《關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》；同年9月17日，發(fā)出《關(guān)于保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)保障基金所得稅稅前扣除問題的通知》。2006年2月20日，發(fā)出《關(guān)于信貸資產(chǎn)證券化有關(guān)稅收政策問題的通知》，等等。

　　據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)，2006年，中國(guó)金融企業(yè)所得稅收入為1081.1億元，占全國(guó)企業(yè)所得稅收入7080.9億元的比重為15.3%，占全國(guó)金融業(yè)稅收收入2025.1億元的比重為53.3%.其中，內(nèi)資企業(yè)所得稅收入為1058.6億元，占97.9%；外資企業(yè)所得稅收入為22.5億元，占2.1%.在內(nèi) 資企業(yè)所得稅收入中，來源于銀行業(yè)的收入為955.7億元，占90.3%；來源于保險(xiǎn)業(yè)的收入為18.2億元，占1.7%；來源于證券業(yè)的收入為20.0億元，占1.9%.

　　此外，同年中國(guó)對(duì)利息、股息、紅利征收的個(gè)人所得稅為666.1億元，占全國(guó)個(gè)人所得稅收入2452.7億元的比重為27.2%.其中，來源于儲(chǔ)蓄存款利息的收入為458.8億元，占68.9%.

　　二、中國(guó)現(xiàn)行金融所得征稅制度存在的主要問題

　　（一）稅負(fù)偏高

　　1.企業(yè)所得稅。（1）名義稅率偏高。同一些國(guó)家相比，中國(guó)的企業(yè)所得稅名義稅率偏高。中國(guó)現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅和內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定最高稅率均為33%，分別從1991年、1994年開始實(shí)施（內(nèi)資金融企業(yè)從1997年起才實(shí)施，此前的稅率高達(dá)55%），同當(dāng)時(shí)許多發(fā)展中國(guó)家和部分發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率相比屬于較低的稅率。但是，近10多年來各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢(shì)。目前中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率雖然依然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家（如美國(guó)為35%，法國(guó)為33.33%），但是已經(jīng)高于韓國(guó)（25%）、泰國(guó)（30%）、巴西（25%）、俄羅斯（24%）等發(fā)展中國(guó)家或者新興工業(yè)國(guó)家，也高于英國(guó)、澳大利亞（30%）、德國(guó)25%、加拿大（21%）和新加坡（20%）等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家。再者，多數(shù)國(guó)家對(duì)于包括證券交易利得在內(nèi)的長(zhǎng)期資本利得通常采用比普通所得較低的稅率征稅，而中國(guó)對(duì)證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普通所得征稅。這樣做，同鼓勵(lì)吸引外資、擴(kuò)大投資的經(jīng)濟(jì)、財(cái)政政策是不一致的。（2）實(shí)際稅負(fù)偏重。典型調(diào)查顯示：由于稅基（稅前扣除）、稅率、減免稅等方面的差異，中國(guó)內(nèi)資金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)高于其他內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，外資金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)高于其他外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，內(nèi)資金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)也高于外資金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　2.個(gè)人所得稅。（1）名義稅率偏高。近10多年來，各國(guó)、特別是中國(guó)周邊的發(fā)展中國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢(shì)，許多國(guó)家的最高邊際稅率已經(jīng)降到40%以下，如英國(guó)、越南為40%，日本、泰國(guó)為37%，美國(guó)、韓國(guó)為35%，印度、緬甸為30%，孟加拉國(guó)、巴西為25%，柬埔寨、埃及為20%，蒙古、哈薩克斯坦為10%.相比之下，中國(guó)個(gè)人所得稅的最高稅率45%顯得偏高。（2）實(shí)際稅負(fù)偏重。①扣除項(xiàng)目少。例如，工資、薪金所得只能按月減除費(fèi)用1600元和規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，沒有充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒童和殘疾人以及相關(guān)的住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險(xiǎn)等方面的費(fèi)用。②扣除標(biāo)準(zhǔn)低。例如，工資、薪金所得按月減除費(fèi)用1600元的標(biāo)準(zhǔn)僅比1980年增加了800元，不能充分適應(yīng)工資、消費(fèi)、物價(jià)等方面情況的變化，許多收入不高、家庭負(fù)擔(dān)沉重的工薪收入者也要繳納個(gè)人所得稅。③按月、按次分項(xiàng)征收導(dǎo)致稅負(fù)畸輕畸重。例如，對(duì)于一個(gè)從事固定工作的工薪收入者來說，由于每月工資收入多少不同，稅負(fù)高低不同，全年的稅負(fù)可能大大高于按照月平均收入計(jì)算的稅負(fù)。

　�。ǘ�）稅制設(shè)計(jì)不夠科學(xué)、規(guī)范

　　1.內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)所得稅制存在差異。（1）稅前扣除不一致，內(nèi)資金融企業(yè)嚴(yán)于外資金融企業(yè)。外資金融企業(yè)在稅前扣除的工資、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、傭金等項(xiàng)目幾乎沒有什么限制，可以據(jù)實(shí)列支；而內(nèi)資金融企業(yè)有許多稅前扣除項(xiàng)目只能按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在固定資產(chǎn)折舊方面，內(nèi)資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值規(guī)定為固定資產(chǎn)原價(jià)的5%，而外資金融企業(yè)固定資產(chǎn)的殘值則規(guī)定為不低于固定資產(chǎn)原價(jià)的。10%.（2）內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)適用的稅率不一致。內(nèi)資金融企業(yè)適用的稅率高于外資金融企業(yè)適用的稅率。雖然企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的法定最高稅率都是33%，但是不少外資金融企業(yè)可以享受15%、7.5%的稅率，免征地方所得稅。而大部分內(nèi)資銀行、保險(xiǎn)和證券企業(yè)都適用33%的企業(yè)所得稅稅率，只有農(nóng)村信用社才能免征、減征企業(yè)所得稅。（3）內(nèi)資金融企業(yè)與外資金融企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策不一致。①投資收益免稅。外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可以免征所得稅。②再投資退稅。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)直接投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)的，可以享受退還已繳所得稅40%或者全部稅款的優(yōu)惠待遇。③區(qū)域性稅收優(yōu)惠。在特殊地區(qū)設(shè)立的符合規(guī)定條件的外資銀行、中外合資銀行可以享受免稅、減稅和低稅率等稅收優(yōu)惠。

　　2.內(nèi)資金融企業(yè)的所得稅制度與企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不協(xié)調(diào)。近年來，內(nèi)資金融企業(yè)的會(huì)計(jì)制度按照國(guó)際通行的做法在很多方面進(jìn)行了很大的改革，但是醞釀多年的企業(yè)所得稅制度改革卻由于種種原因而遲遲沒有出臺(tái)，造成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的脫節(jié)，引發(fā)了稅企在諸如稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等許多問題上的分歧。

　　3.金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備的稅務(wù)處理與財(cái)務(wù)處理不協(xié)調(diào)。中國(guó)稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按照提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計(jì)提的呆賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除；外資銀行可以逐年按照年末放款余額計(jì)提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備在所得稅前扣除。銀行方面認(rèn)為：由于稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)定同銀行的計(jì)提規(guī)定出入較大，致使銀行企業(yè)的利潤(rùn)核算受到很大的影響。

　　4.企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅不協(xié)調(diào)。繳納企業(yè)所得稅以后的利潤(rùn)以股息、紅利等形式分配給個(gè)人時(shí)一般要征收20%的個(gè)人所得稅，并且沒有抵免已納企業(yè)所得稅的規(guī)定，這樣就造成了對(duì)同一筆所得重復(fù)征稅的情況。2005年開始對(duì)上市公司分配的股息減半征稅，矛盾有所緩解，但是問題并沒有徹底解決。

　　5.投資收益的征稅規(guī)定不同，稅負(fù)不公平。這里主要有四個(gè)方面的問題：一是單位與個(gè)人的投資收益稅收待遇不同，二是不同形式的投資收益稅收待遇不同，三是相同形式的投資收益稅收待遇不同，四是內(nèi)資企業(yè)、中國(guó)人與外資企業(yè)、外國(guó)人的投資收益征收待遇不同。此外，有些投資收益沒有相應(yīng)的稅收規(guī)定，如投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)分紅等。這種對(duì)于各種投資收益給予不同的稅收待遇的做法違背了所得稅對(duì)所得征稅的基本原則，導(dǎo)致了稅制的復(fù)雜化和不公平。

　　6.金融稅收覆蓋面偏窄。在中國(guó)，金融稅收覆蓋面偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益未納入征稅范圍，許多應(yīng)在稅法中明確的事項(xiàng)一直缺位，因而不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展步伐。（1）金融衍生品。從中國(guó)已經(jīng)開始運(yùn)作的金融衍生品看，主要有遠(yuǎn)期、期貨、掉期、期權(quán)等。隨著中國(guó)金融業(yè)改革開放的不斷擴(kuò)大，預(yù)期會(huì)有越來越多的金融衍生品出現(xiàn)在中國(guó)的資本市場(chǎng)上。但是，目前中國(guó)涉及金融衍生品的所得稅規(guī)定基本上僅限于期貨、利率掉期和股票期權(quán)等方面，而且不夠規(guī)范，對(duì)其他與金融衍生品相關(guān)的所得是否征稅、如何征稅基本上沒有規(guī)定，這種稅收制度上的缺陷給規(guī)范化管理帶來了許多不便。（2）金融信托。目前中國(guó)對(duì)證券投資基金的稅收規(guī)定，不僅免征了基金從證券市場(chǎng)取得收入的企業(yè)所得稅，而且免征了個(gè)人投資者從基金分配中獲得的股票差價(jià)收入應(yīng)納的個(gè)人所得稅。如果說前者是為了照顧信托業(yè)務(wù)的特性以避免重復(fù)征稅，后者則純粹是給予證券投資基金的特殊照顧，而除了證券投資基金外的其他證券投資活動(dòng)和資金信托等信托業(yè)務(wù)不能享受這種照顧。但是如果對(duì)所有信托業(yè)務(wù)給予照顧，不但會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅制造成很大的沖擊，還會(huì)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)與其他投資活動(dòng)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　三、關(guān)于中國(guó)金融所得征稅制度改革的初步探討

　　針對(duì)中國(guó)現(xiàn)行金融所得征稅制度存在的問題，我認(rèn)為，中國(guó)金融所得征稅制度改革應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)金融業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證國(guó)家的財(cái)政收入為基本目標(biāo)，以公平和規(guī)范，符合國(guó)際慣例和中國(guó)國(guó)情為基本原則，改革、完善企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度的相關(guān)內(nèi)容。

　�。ㄒ唬└母锲髽I(yè)所得稅制度

　　1.統(tǒng)一稅制。建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)均采用同一稅種，適用同一部稅法，統(tǒng)一稅基和稅率，取消單獨(dú)對(duì)外資企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，金融企業(yè)與非金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　2.降低稅率。為了適當(dāng)降低企業(yè)所得稅的名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)，順應(yīng)近年來國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率普遍下降的趨勢(shì)，適當(dāng)降低中國(guó)企業(yè)所得稅的稅率，并以比較低的稅率照顧微利的中小企業(yè)。

　　3.修訂稅前扣除規(guī)定。企業(yè)所得稅稅前的扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與國(guó)際通行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)銜接，充分考慮勞動(dòng)、資本、技術(shù)的補(bǔ)償和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范，不合理的規(guī)定應(yīng)當(dāng)修改。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前據(jù)實(shí)扣除，計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)之類的限制應(yīng)當(dāng)取消。

　　4.改革商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取辦法。從改革的方向來看，可以考慮取消現(xiàn)行按照提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，準(zhǔn)予銀行按照中國(guó)人民銀行的規(guī)定在稅前計(jì)提專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備金。從近期國(guó)家財(cái)政的承受能力和銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況考慮，此項(xiàng)改革在具體操作時(shí)可以分期、分步實(shí)施，并與前述調(diào)整企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目、降低企業(yè)所得稅稅率和營(yíng)業(yè)稅制度改革等措施統(tǒng)籌考慮。

　　5.統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策可以執(zhí)行到批準(zhǔn)的期限期滿為止，沒有規(guī)定優(yōu)惠期限的可以規(guī)定適當(dāng)?shù)倪^渡期。鑒于金融業(yè)務(wù)流動(dòng)性極強(qiáng)的特點(diǎn)，金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠不宜再實(shí)行地域區(qū)別政策。

　　從中國(guó)已經(jīng)公布的新的企業(yè)所得稅法來看，2008年以后，上述問題中的絕大多數(shù)問題，包括統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅基（稅前扣除）、統(tǒng)一并大幅度降低稅率、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠等，都可以得到解決。同時(shí)，有不少重要問題需要繼續(xù)探討和明確，如金融企業(yè)有關(guān)準(zhǔn)備金的扣除等問題。

　�。ǘ�）改革個(gè)人所得稅制度

　　1.改變征稅模式。實(shí)行國(guó)際通行的綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合、以綜合征收為主的個(gè)人所得稅制度。其中，工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得等主要項(xiàng)目實(shí)行綜合征收，按月（次）預(yù)征，年終匯算清繳。

　　2.調(diào)整稅前扣除項(xiàng)目。根據(jù)工資、消費(fèi)、物價(jià)等因素，適時(shí)提高納稅人的基本扣除額，增設(shè)贍養(yǎng)人口和老人、兒童、殘疾人等扣除項(xiàng)目，調(diào)整住房和醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)目，按照社會(huì)平均生活水準(zhǔn)合理制定并適時(shí)調(diào)整相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)資本利得征稅的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)允許將資本損失從資本利得中扣除，但是扣除額不得超過當(dāng)期的資本利得，扣除不完的部分可以從以后的資本利得中扣除。

　　3.降低稅率。參照其他發(fā)展中國(guó)家、特別是周邊國(guó)家個(gè)人所得稅的稅率水平，并考慮到企業(yè)所得稅的稅率2008年將降至25%，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低個(gè)人所得稅的稅率，最高稅率可以考慮降至35%.

　　4.避免或者減少重復(fù)征稅。為了避免或者減少對(duì)企業(yè)的股息、紅利等所得重復(fù)征稅，對(duì)于繳納企業(yè)所得稅后分配的股息、紅利，可以選擇免征個(gè)人所得稅、減征個(gè)人所得稅或者采取歸集抵免制計(jì)征個(gè)人所得稅等方法減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)，避免重復(fù)征稅。根據(jù)中國(guó)目前的情況，為了鼓勵(lì)投資，提高稅收征管效率，以選擇采用免稅法或者減稅法為好。

　�。ㄈ�）完善投資收益征稅制度

　　總的來說，針對(duì)單位和個(gè)人的各類投資收益的征稅或者免稅規(guī)定原則上應(yīng)當(dāng)一致。（1）個(gè)人取得的股票、債券、基金轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)并入綜合所得征收個(gè)人所得稅。（2）不再區(qū)分國(guó)籍，對(duì)納稅人取得的股息、紅利等投資收益同等對(duì)待。（3）對(duì)于目前沒有明確稅收待遇的一些投資收益，如投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)分紅等，應(yīng)當(dāng)明確按照股息、紅利所得對(duì)待。（4）各類存款、債券（包括國(guó)債）利息應(yīng)當(dāng)同等征稅。

　�。ㄋ模┩晟婆c金融衍生品所得相關(guān)的稅制

　　總的來看，盡管當(dāng)前國(guó)際上金融產(chǎn)品及其衍生品種類繁多，但是其在金融市場(chǎng)上的運(yùn)作通常都離不開發(fā)行（簽發(fā)）、交易、收益這三個(gè)基本環(huán)節(jié)，稅收只需從這三個(gè)環(huán)節(jié)著手控管即可。就所得稅而言，應(yīng)當(dāng)兼顧所得征稅的共性和金融所得征稅的特性。所謂共性，是指金融所得應(yīng)當(dāng)與其他所得一樣征收所得稅，這是稅收、所得稅的公平原則的要求。所謂特性，是指對(duì)金融所得征稅的特殊性，既包括對(duì)金融所得征稅與對(duì)其他所得征稅的差異（如股息征稅與工資、利潤(rùn)征稅不同），也包括對(duì)各類金融所得征稅的差異（如股息征稅與利息征稅不同）。因此，可以考慮在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中設(shè)立與金融衍生品相關(guān)的征稅項(xiàng)目，根據(jù)已經(jīng)出現(xiàn)和即將出現(xiàn)的與金融衍生品相關(guān)的所得的形式和特點(diǎn)，研究確定具體的征稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)和適用的稅種、稅目、計(jì)稅依據(jù)、稅率、征收方法等。

　　在稅負(fù)水平設(shè)計(jì)方面，由于中國(guó)金融市場(chǎng)尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，稅收承受能力仍然十分脆弱，因而金融衍生品的稅負(fù)水平不能定得太高，應(yīng)當(dāng)與中國(guó)目前的證券交易稅收的總體稅負(fù)水平基本持平或者略低，體現(xiàn)鼓勵(lì)和扶持的政策。

　　至于每種金融衍生品如何征稅，可以由國(guó)家稅務(wù)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和該項(xiàng)金融衍生品規(guī)模的大小，在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上予以明確，在實(shí)踐中逐步完善。這樣做既可以及時(shí)明確新增金融衍生品征稅的法律依據(jù)，減少新增金融衍生品游離于稅法之外的現(xiàn)象，又可以降低稅法修正、稅制改革的難度。