簡介：中國與保險業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)實施已將近10年，宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行的保險稅制已滯后于目前的社會經(jīng)濟環(huán)境和保險業(yè)的現(xiàn)狀；與其他國家和地區(qū)相比，中國現(xiàn)行稅制對投保人和被保險人的稅收減免不足。相關(guān)部門應(yīng)進行稅制改革，以創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，促進我國保險業(yè)的發(fā)展。

　　一、我國保險業(yè)的稅制現(xiàn)狀及存在問題

　　稅收政策是國家財政為實現(xiàn)財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的稅收行為規(guī)范。稅收政策對保險政策的影響體現(xiàn)在國家對保險業(yè)的稅收政策上。國家對保險業(yè)的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國家對保險業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著保險政策的實現(xiàn)以及保險業(yè)的發(fā)展。

　　我國現(xiàn)行的保險稅制于1983年后逐步建立起來。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對壽險業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，同時征收城市維護建設(shè)稅、印花稅等小稅種。本文主要討論營業(yè)稅和所得稅兩個大稅種。

　　我國現(xiàn)行的與保險相關(guān)的稅收政策存在著很多弊端，這在一定程度上阻礙了中國保險業(yè)迅速發(fā)展的步伐。

　�。ㄒ唬┍ｋU業(yè)稅收負擔偏重

　　1.保險企業(yè)的營業(yè)稅相比其他服務(wù)業(yè)為高。從2001年起，金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率每年下調(diào)1個百分點，分3年將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率從原來的8%降低到5%.依此規(guī)定，從2003年起，我國保險業(yè)的營業(yè)稅率降為5%，終于與其他服務(wù)業(yè)適用的普遍稅率看齊。但是，與一些服務(wù)行業(yè)相比稅率還是較高。

　　首先，從2003年起，我國保險業(yè)與其他金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行業(yè)一起適用5%的營業(yè)稅率，而郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)適用3%的稅率。但是，我國保險業(yè)比郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)以及建筑安裝業(yè)等起步都要晚，屬于亟待發(fā)展的朝陽產(chǎn)業(yè)。因此，保險業(yè)應(yīng)該享受到至少與這些新興行業(yè)同等的營業(yè)稅待遇。

　　其次，保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是保費收入，而保費收入中有相當一部分是要以賠款或給付的方式返還給被保險人的，這與銀行業(yè)以存貸利差為計稅依據(jù)是不同的，所以保險業(yè)實際稅負就是和同屬金融業(yè)的銀行業(yè)相比也要高得多。況且，作為計稅依據(jù)的保費收入包含“應(yīng)收保費”，由于保險經(jīng)營的獨特性，“應(yīng)收保費”對保險行業(yè)，尤其是對于經(jīng)營長期壽險產(chǎn)品的壽險公司來說是常見且數(shù)量巨大的，這種壽險產(chǎn)品往往需要分期交付保險費。進而，延期繳付或中途退保致使保險公司“應(yīng)收保費”比其他行業(yè)“應(yīng)收款項”數(shù)目要大得多。因此，把“應(yīng)收保費”列入計稅依據(jù)使得保險公司實實在在地增加了稅收負擔。

　　此外，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，我國壽險營銷員每月除繳納個人所得稅以外，還要用當月傭金收入總。和的5%計算繳納營業(yè)稅。因為保險公司支付給營銷員的傭金收入是從保險公司的保費收入中提取出來的，這部分傭金作為保險公司的一部分保費收入已經(jīng)由保險公司計提繳納過營業(yè)稅。因此，存在重復(fù)征稅的問題。

　　目前，壽險營銷員面臨的稅負較重。營銷員每月傭金收入，除繳納5.5%的營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅外，在扣除25%的營銷費用后，要繳納個人所得稅。壽險營銷員個人所得稅繳納適用的是“勞務(wù)報酬所得”，相對“工資、薪金所得”適用稅率偏高。以月傭金收入1500元的營銷員為例，其需繳營業(yè)稅及附加82.50元，個人所得稅 52.60元，共計135.10元，占傭金收入的9%.壽險營銷員稅收之重可見一斑。

　　2.保險企業(yè)的所得稅稅率偏高。保險企業(yè)所得稅的稅基為經(jīng)營所得和其他所得，經(jīng)營所得是指從事保險業(yè)務(wù)取得的各項所得，其他所得是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、投資收入、租金收入及營業(yè)外收入等。國際上主要的上市保險公司，實際所得稅率一般都低于名義稅率，平均在28%左右。而我國情況正好相反，名義稅率為33%，但考慮計稅工資等納稅調(diào)整因素，實際稅率一般都遠遠高于33%，有的甚至達到60%以上。過重的稅收負擔影響了長期發(fā)展能力和競爭能力。

　　3.保險業(yè)適用的印花稅稅率也較高。印花稅是以保費收入為計稅依據(jù)，財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按保險費收入的1%o貼花，對農(nóng)業(yè)保險合同免稅。

　　在市場日愈開放、競爭日趨激烈的情況下，而保險業(yè)的高稅負無疑加大了保險業(yè)的行業(yè)風(fēng)險。這與我國保險業(yè)仍需進一步鼓勵發(fā)展目標背道而馳。

　�。ǘ�）保險稅制設(shè)計欠缺合理性

　　目前，保險公司營業(yè)稅不分險種統(tǒng)一按5%的稅率征收不合理。中國現(xiàn)行稅法除了壽險和農(nóng)牧保險實行免稅外，對其余各險種統(tǒng)一實行5%的營業(yè)稅稅率。因為不同的保險險種具有不同的保險性質(zhì)。按保障職能分，保險分為社會保險和普通保險。前者具有明顯的社會保障性質(zhì)，其往往是風(fēng)險大，利潤低；后者則相反。實行統(tǒng)一的營業(yè)稅率，未能體現(xiàn)出國家對各險種的政策導(dǎo)向，使保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以適應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展方向的需要。

　�。ㄈ�）稅收政策對中外保險企業(yè)未能一視同仁

　　在改革開放初期，為了吸引外資保險公司的進入，我國對外資保險公司給予了極為優(yōu)惠的稅收政策，這在加速吸引外資發(fā)展我國的金融產(chǎn)業(yè)方面確實起了重要的作用，但也帶來了中外保險機構(gòu)的稅負不公平現(xiàn)象。

　　中外保險公司的稅收負擔輕重有很大的不同。在營業(yè)稅、印花稅方面差別較小，在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負差別卻很大。

　　1.中外保險公司稅率不同。目前，中、外資保險公司分別適用兩套企業(yè)所得稅法，外資公司按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，且經(jīng)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收，即使過了五年減免期，也按15%的所得稅率征稅；而中資保險公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33%.中資公司的所得稅稅率是外資公司的兩倍還要多，這些稅負方面的巨大差距，導(dǎo)致中資保險公司稅負過重。中資保險公司本來在實力等諸多方面上和外資公司就相去甚遠，在同外資保險公司的競爭中必然處于劣勢。

　　2.稅基不同。中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都有所不同�？偟膩碚f，稅收條件對外資公司比較寬松，而對中資公司相對來說就比較苛刻。

　　工資費用方面，中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除。而外資保險公司的職工工資可據(jù)實從成本中列支。

　　在提取壞賬準備方面，中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3%—0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%；而外資保險公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。

　　在捐贈支出方面，中資保險公司用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過公司當年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標準以內(nèi)可據(jù)實扣除（其他非金融性中資企業(yè)為3%），超過部分不得扣除；外資保險公司用于公益、救濟性的捐贈可以作為當期費用全部列支。

　　在固定資產(chǎn)折舊方面，中國保險公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價的5%，而外資企業(yè)折舊殘值則規(guī)定可不低于原價的10%.

　　3.外資保險公司可享受再投資退稅。外資保險公司將從公司經(jīng)營取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款。

　　4.中資保險公司要交納附加于營業(yè)稅的城市維護建設(shè)稅，而對外資保險公司免征城市維護建設(shè)稅。這使本來就比較脆弱的民族保險業(yè)在競爭中更是處于劣勢。

　　我國保險業(yè)將在2004年底全面對外資放開，目前這種內(nèi)外有別的兩套稅制，將會對中國保險企業(yè)參與競爭極為不利，稅賦不平衡無疑會降低民族保險業(yè)的競爭力。