[摘要]企業(yè)年金又稱企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險，它作為老年收入的一個補(bǔ)充來源，已成為養(yǎng)老保險體系中的一個重要支柱。文章分析了在我國發(fā)展企業(yè)年金的必要性；結(jié)合我國企業(yè)實際情況，對企業(yè)年金計劃進(jìn)行了具體設(shè)計；并初步探討了對其會計處理的規(guī)范。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)年金；定存養(yǎng)老金計劃；會計處理

　　一、大力發(fā)展企業(yè)年金的必要性

　　人口老齡化正成為國際性問題，而我國情況更為嚴(yán)重。截至2004年，我國60歲以上老年人口超過1.3億，占總?cè)丝诘?0%.目前老年人口正以年平均3%的速度持續(xù)增長。這必然造成退休人員的大量增加，致使養(yǎng)老金迅速增長，職工供養(yǎng)比例也迅速上升。為避免社會養(yǎng)老金的替代率持續(xù)下降造成職工退休后生活水平的下降，企業(yè)年金（又稱企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險）作為企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險并按規(guī)定履行繳費(fèi)義務(wù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)國家政策自愿實施的一種補(bǔ)充性養(yǎng)老保障制度，起到了重要作用。我國目前職工退休后可從統(tǒng)籌賬戶取得的基本養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金總的替代率相當(dāng)于職工退休時工資的40%——50%左右，這樣的替代率不能達(dá)到國際上75%的標(biāo)準(zhǔn)。因此需要建立一個普遍性的企業(yè)層次的養(yǎng)老金計劃，使其替代率在30%左右，從而使總的替代率達(dá)到75%，以保持退休職工的正常生活[1].但現(xiàn)階段我國養(yǎng)老保險改革的重點(diǎn)仍停留在統(tǒng)一的基本養(yǎng)老保險制度的建立和完善上，而企業(yè)年金目前只處于一種零星發(fā)展的狀態(tài)，很難滿足要求。筆者認(rèn)為大力發(fā)展企業(yè)年金勢在必行，它在多層次養(yǎng)老保險體系中也應(yīng)擔(dān)當(dāng)重要角色，而不僅僅是一種輔助性地位。

　　此外，企業(yè)年金作為企業(yè)人力資源管理的一部分也是提高勞動生產(chǎn)率和增強(qiáng)企業(yè)凝聚力的重要手段。企業(yè)年金是企業(yè)自主創(chuàng)立的，企業(yè)多繳一分錢，職工就多享受一份福利。福利水平越好的企業(yè)越具有吸引人才的能力，也越是具有企業(yè)精神。雖然提高企業(yè)的工資水平是吸引優(yōu)秀人才的主要措施，但與之相比，企業(yè)年金的作用也是明顯的，企業(yè)年金一般都有享有權(quán)期限的規(guī)定，職工只有工作一定年限后才有資格領(lǐng)取年金。這一點(diǎn)在留住職工方面比當(dāng)前發(fā)放的工資更有優(yōu)勢。對于企業(yè)來說，大力發(fā)展企業(yè)年金是有利之舉。

　　二、企業(yè)年金計劃的設(shè)計

　　1、養(yǎng)老金計劃種類的選擇

　　企業(yè)年金更傾向于采用定存養(yǎng)老金計劃，即企業(yè)根據(jù)各期提存的金額及基金的投資收益來確定養(yǎng)老金支付額的養(yǎng)老金計劃[2].這是因為：

　�。�1）對于企業(yè)來說，這將分散企業(yè)單方面的風(fēng)險，企業(yè)只要按預(yù)先規(guī)定的養(yǎng)老金金額或比例繳納，不承擔(dān)將來確定的給付義務(wù)，職工也承擔(dān)資本市場的經(jīng)營風(fēng)險。而且，在定存養(yǎng)老金計劃下企業(yè)的會計處理相對簡單，管理成本較低。

　�。�2）對于職工來說，由于這種計劃是完全積累式的和可轉(zhuǎn)移的，有利于人才的合理流動，并且職工面臨的企業(yè)拖欠風(fēng)險也會較低。

　�。�3）對于政府來說，由于它具有保險和儲蓄的雙重功能，能促進(jìn)資本積累和金融市場的發(fā)展，由此帶來的經(jīng)濟(jì)增長將使基本養(yǎng)老保險的籌資更容易。

　　2、設(shè)計步驟

　�。�1）薪水制度的評估。要明確企業(yè)職工在福利計劃中即時貢獻(xiàn)收入和長期貢獻(xiàn)收入總和與它們各自應(yīng)分?jǐn)偟谋壤��?/p>

　�。�2）權(quán)益歸屬比例的確定。明確職級或服務(wù)年限與養(yǎng)老金提取比例或額度的關(guān)系表，設(shè)定開始領(lǐng)取時的年齡（或工齡）。

　�。�3）預(yù)期企業(yè)退休年金的替代率的確定，明確退休企業(yè)職工應(yīng)得的補(bǔ)充養(yǎng)老金與退休時該職工工資的比例。

　　以上3點(diǎn)為明確職工在退休或離職時其養(yǎng)老金賬戶中的絕對值。例如，企業(yè)年金可規(guī)定：1）職工服務(wù)滿3年為其設(shè)立企業(yè)年金個人賬戶；2）將職工分為高、中、低三個級別，個人賬戶投入額度分別為年收入的5%、4%、3%；3）預(yù)期企業(yè)退休年金的替代率為35%，職工60歲退休時可按個人賬戶余額領(lǐng)取養(yǎng)老金；60歲之前職工離職，可領(lǐng)取或轉(zhuǎn)出的養(yǎng)老金與工齡掛鉤，可設(shè)計為領(lǐng)取個人賬戶余額的60%+n%（n表示職工工齡）。

　�。�4）企業(yè)年金的賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)計。企業(yè)職工的養(yǎng)老金賬戶設(shè)計是非常重要的，其目的一是使企業(yè)利益和個人利益都得到保護(hù)；二是使賬戶內(nèi)金額清晰，賬戶之間金額劃轉(zhuǎn)便捷；三是維護(hù)企業(yè)的財務(wù)和人事制度的穩(wěn)定�，F(xiàn)提出以下建議來規(guī)劃合理的企業(yè)年金賬戶。第一，設(shè)立總賬戶、公司賬戶、個人賬戶。目的是明確企業(yè)在職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險方面的投入金額，個人賬戶與總賬戶之間的從屬關(guān)系。另外再設(shè)立一個公司賬戶，用于存儲職工離職、退休等賬戶變更時歸屬公司的利益，這樣有利于企業(yè)財務(wù)制度的穩(wěn)定，財務(wù)手續(xù)的便捷，避免重復(fù)收取重新投入養(yǎng)老金賬戶金額的手續(xù)費(fèi)。在個人賬戶和公司賬戶下還可以設(shè)立交費(fèi)賬戶，因為企業(yè)繳費(fèi)可能是不定期的，設(shè)立交費(fèi)賬戶可以明確紅利的來源。第二，規(guī)定賬戶金額的轉(zhuǎn)移。退休時個人按企業(yè)規(guī)定領(lǐng)取養(yǎng)老金，結(jié)余部分轉(zhuǎn)為公司所有，進(jìn)入公司賬戶或直接轉(zhuǎn)入新職工的賬戶離職時職工可按公司規(guī)定獲得其養(yǎng)老金賬戶內(nèi)的部分金額，建議將這筆金額劃轉(zhuǎn)到職工新就業(yè)的單位（也可直接領(lǐng)�。�。余額劃轉(zhuǎn)到公司賬戶或直接轉(zhuǎn)入其他新職工的賬戶。

　�。�5）賬戶資金的投資回報率。當(dāng)養(yǎng)老金賬戶按照企業(yè)目標(biāo)制定以后，接下來要考慮的是如何管理該賬戶，使得該賬戶管理更安全、投資回報更高。企業(yè)年金最理想的運(yùn)行管理模式是企業(yè)成立年金管理理事會，委托年金管理機(jī)構(gòu)，包括銀行、保險公司、基金管理公司等金融企業(yè)進(jìn)行資金賬戶管理和投資運(yùn)作，投資回報全部屬于賬戶，被委托機(jī)構(gòu)只收取管理費(fèi)用。

　　三、企業(yè)年金的會計處理

　　企業(yè)年金制度實施的一個重要內(nèi)容就是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則對養(yǎng)老金費(fèi)用進(jìn)行核算，在企業(yè)會計報表中正確反映各期養(yǎng)老金費(fèi)用以及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。如何對企業(yè)年金進(jìn)行會計處理，我國還沒有明確的規(guī)定。然而企業(yè)年金屬于半強(qiáng)制性的，它不同于強(qiáng)制性的基本養(yǎng)老金計劃，如果對企業(yè)年金的養(yǎng)老金費(fèi)用的會計處理不做必要的引導(dǎo)與約束，一些企業(yè)就可能巧立名目，以給職工計提補(bǔ)充養(yǎng)老金費(fèi)用之名，肆意轉(zhuǎn)移收入，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

　　在規(guī)范企業(yè)年金會計的過程中，首先要明確其會計主體。企業(yè)年金會計與養(yǎng)老基金會計是兩個不同的會計主體，在養(yǎng)老金會計處理中要堅持分立原則[3].企業(yè)年金是以企業(yè)為會計主體，企業(yè)是承擔(dān)養(yǎng)老金費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)組織；而養(yǎng)老基金會計是以基金會為經(jīng)濟(jì)實體，以基金會管理下的某一家基金為會計主體。從主體的特點(diǎn)來看，前者是“一個經(jīng)濟(jì)實體，一個會計主體”；而后者是“一個經(jīng)濟(jì)實體，兩個或兩個以上會計主體”。

　　其次要規(guī)范其處理方法。筆者認(rèn)為，對于企業(yè)年金的會計處理應(yīng)采用較為靈活的方法。我國屬于發(fā)展中國家，目前生產(chǎn)力水平較低，基本養(yǎng)老金待遇不可能很高，而建立企業(yè)年金可以從總體上提高職工的養(yǎng)老金水平，因此國家大力提倡和鼓勵，在政策上給予一定的優(yōu)惠。但為防止國有資產(chǎn)的流失，國家應(yīng)通過測算，規(guī)定企業(yè)在滿足一定條件下（比如已完全向國家上繳利稅），每年可從稅前列支一定比例，如2000年，國務(wù)院頒布了第42號文件《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點(diǎn)方案》，明確規(guī)定：“對于有條件的企業(yè)，企業(yè)年金繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，可從成本中列支”，超過這一比例的部分不允許計入成本，在稅后利潤中計提。

　　即在提存企業(yè)年金時，在規(guī)定比例內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)年金部分計入成本

　　借：養(yǎng)老金費(fèi)用———企業(yè)年金費(fèi)　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付養(yǎng)老金———應(yīng)付年金　　xxx

　　超過規(guī)定企業(yè)承擔(dān)的企業(yè)年金部分計入公益金

　　借：盈余公積———公益金　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付養(yǎng)老金———應(yīng)付年金　　xxx

　　職工承擔(dān)的企業(yè)年金部分抵扣工資

　　借：應(yīng)付工資　　xxx

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付養(yǎng)老金———應(yīng)付年金　　xxx最后要規(guī)范其信息披露。

　　一方面要求企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露企業(yè)年金計劃或類似的財務(wù)安排，包括涉及的職工、資金籌集的方式、涉及的期間等等；另一方面要求企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露每年養(yǎng)老金費(fèi)用總數(shù)及基本養(yǎng)老金費(fèi)用數(shù)和企業(yè)年金費(fèi)用數(shù)[4].對于有條件的企業(yè)，應(yīng)進(jìn)一步披露該計劃的基金投資收益，以及計劃的公允價值。

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