摘　要：隨著我國經濟體制的轉變，對外開放，對內搞活方針的不斷深入，企業(yè)就需要加大加強管理工作，因而完善內部控制制度顯得尤為重要。內部控制是企業(yè)控制的重要管理手段，要盡力保證其有效運行，解決企業(yè)管理過程中發(fā)生的各種經濟錯弊，就必須解決對經營者的控制問題。

　　關鍵詞：內部控制     經營者     制度

　　隨著我國加入WTO，以及經濟體制的轉變，對外開放、對內搞活方針的不斷深入，企業(yè)就需要加大加強管理工作，因而完善內部控制制度顯得尤為重要。從政府權威推行規(guī)范化的內部控制制度來看，是從根本上解決我國目前企業(yè)管理過程中發(fā)生經濟錯弊的一項重要手段，但首先必須解決對經營者的控制問題。

　　一、經營者對企業(yè)內部控制的作用

　?。ㄒ唬┍Ｕ蟽炔靠刂?/p>

　　經營者將內部控制作為一種重要的管理手段，在盡力以權利維護其有效運行的同時，對控制的紕漏與功能缺陷進行彌補與完善，以使內部控制為實現企業(yè)經營目標服務。

　?。ǘ┢茐膬炔靠刂?/p>

　　經營者有時會以自我私利出發(fā)，拒不執(zhí)行由前任制定的某項制度，或者自授權利，以“下不為例”的特殊政策逃避制度的控制。如果經營者在既定的制度環(huán)境下率先違反制度時，將可能引發(fā)眾多員工違反制度或形成“反制度”的消極心態(tài)，必然降低制度的效率。在一定意義上，經營者違反制度比缺乏制度的后果更糟。

　　在企業(yè)的生產經營過程中，經營者可能比較關注企業(yè)的利潤獲取能力，對生產環(huán)節(jié)及銷售渠道比較重視，進而隨心所欲地處在內部控制制度之外。

　　二、經營者對企業(yè)內部控制的主要做法

　?。ㄒ唬├@過內部控制制度

　　在實際生產經營過程中，經營者可以找出許多借口說明他做的工作十分特殊，并且找不出適用的內部控制制度予以支撐，而這種解釋是在經營者特有的權力背景下出現，可能會使得員工無法質詢。

　　（二）改變內部控制制度

　　在經營者為了達到某種經濟或其他目的并認為現行的內部控制是一個難以逾越的障礙時，制度可能按經營者的授意予以改變，這就使得制度變得隨意，不能客觀地反映實際情況。

　?。ㄈR置內部控制制度

　　在現行制度不完善需要予以修正時，考慮到個人利益，經營者可能會對由職工或由董事會提出的改革制度建議不予理睬，通過拖延時間以從現行制度的缺陷中得到好處。

　　（四）漠視內部控制制度

　　經營者以對現行制度不了解等為借口，惡意違反制度，但沒有職員能對擁有重權的經營者的行為予以阻止。在內部控制的實踐中，經營者對內部控制制度擁有決定權，甚至經營者的情緒起落也對內部控制的有效性發(fā)生重要影響。

　　這些情況表明內部控制是經營者的權利，借助內部控制有利于實現經營目標，但卻忽略了經營者對企業(yè)內部控制的“控制”。如果“經營者控制”現象嚴重，經營者可能大大削減了內部控制制度的既定功能；在“以己為中心”的心理定位下，經營者的行為模式與價值判斷可能產生消極影響，形成與制度的摩擦，降低制度的實施效果。

　　實施優(yōu)良的內部控制制度，并使之達到理想的結果，其最好狀態(tài)應是：無論經營者是否真正認同這項制度，他都能夠像一名戰(zhàn)士執(zhí)行軍紀一樣執(zhí)行制度、捍衛(wèi)制度。這就要求對經營者實行實用而有效的控制。

　　三、企業(yè)對經營者的控制

　?。ㄒ唬└牧计髽I(yè)的法人治理結構

　　在現代公司制的企業(yè)中，從股東到董事會、監(jiān)事會，再到經營者，存在著多層被明確權責范圍的委托代理關系。經營者的權利必須受到董事會的限制和監(jiān)事會的監(jiān)督，這意味著當企業(yè)的內部控制制度的制定、頒發(fā)與協調等權力被董事會所擁有并由監(jiān)事會予以考核時，經營者執(zhí)行內部控制制度的環(huán)境將達到最優(yōu)。

　　（二）明確企業(yè)經營者對其所管理財產的保值與增值的責任

　　從我國現行的《公司法》及相關法律中未看到有類似責任的條文，經營者對企業(yè)國有資產不負債任的現象屢屢發(fā)生，大量國有資產流失以及對資產疏于管理的重要原因是經營者尚未意識到自己有強化企業(yè)內部控制的應盡責任?，F在，應當通過要求企業(yè)經營者對國有資產負責的制度約束去激發(fā)經營者關心和強化內部控制的積極性，以實現企業(yè)的經營目標。

　?。ㄈ┮浴稌嫹ā返膹娭萍s束保證企業(yè)會計控制的有效實施

　　新《會計法》第四條明確了“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，這里隱含著一個邏輯是：單位負責人應對本單位的會計控制負責。然而，在“法律責任”一章中這項內容已被忽略。因此，建議《會計法》中應考慮對疏于會計控制而導致國有資產流失的經營者予以處罰。由政府組織對企業(yè)內部控制的研究，應當重視實施控制的主體-經營者的核心地位以及其正面與負面影響，否則，即便是優(yōu)秀的內容控制制度也會流于形式而難以收到既定效果，因而，政府先從政策上考慮對經營者的控制，以確保企業(yè)內部控制得到強化。

　　由于我國的社會主義市場經濟體制還處在逐步建立和完善的階段，作為它的重要組成部分的現代企業(yè)內部控制制度也在完善與實踐之中，這就決定了加強企業(yè)控制管理各項工作的不可忽視性，完善企業(yè)內部控制制度的必要性。只有這樣，才能提高企業(yè)資金使用效益，提高企業(yè)管理水平，從而加快與國際接軌的步伐，企業(yè)才能取得較好的經濟效益。

　　參考文獻

　　<1>宋建波，《企業(yè)內部控制》，中國人民大學出版社，2004年版

　　<2>劉鵬，《淺談新時期財務管理》、《財會月刊》，2005年第5期

　　<3>劉惠全，《淺談知識經濟時代的財務管理》、《信息化建設》，2005年第6期