隨著我國基礎(chǔ)設(shè)施投資管理方式的轉(zhuǎn)變和國家對基礎(chǔ)設(shè)施投資的產(chǎn)業(yè)政策傾斜，越來越多的投資者直接或間接投資于基礎(chǔ)設(shè)施項目。如何合理地確認和計量經(jīng)營項目企業(yè)的營業(yè)收入和費用，不僅關(guān)系到投資者能否正確選擇和把握良好的投資機會，而且還關(guān)系到國家和地方鼓勵與吸引基礎(chǔ)設(shè)施項目投資政策的效果問題。本文就基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)項目核算時，其折舊費用的計提方法問題進行探討。

　　我國的會計核算制度確定了企業(yè)固定資產(chǎn)兩類折舊方法：即均勻折舊（包括直線折舊法及工作量法）和加速折舊（包括年限總和法及余額遞減法，亦稱遞減折舊法）。然而，我們認為用這兩類折舊方法計提基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)的折舊費用，對許多項目來說是不妥的。依此提取的折舊費用將導(dǎo)致這部分項目的單位營業(yè)成本前高后低，影響投資者對企業(yè)經(jīng)營狀況的正確預(yù)測，降低了會計信息的相關(guān)性，誤導(dǎo)投資者。

　　就固定資產(chǎn)折舊的實質(zhì)而言，盡管從經(jīng)濟學(xué)角度講，折舊就是固定資產(chǎn)在其使用過程中發(fā)生有形和無形損耗后的價值轉(zhuǎn)移；但從會計學(xué)角度來說，固定資產(chǎn)折舊實質(zhì)上是其原始價值在其預(yù)期的受益期內(nèi)的成本分配，即計算各會計期的折舊費用，以便與各期的營業(yè)收入相配比。所以計提折舊的目的主要是為了計算產(chǎn)品成本，確定收益和編制收益表，而主要不是為了在資產(chǎn)負債表上對資產(chǎn)計價。

　　固定資產(chǎn)折舊計提的理論依據(jù)一般包括：

　　1.固定資產(chǎn)的磨損程度；

　　2.固定資產(chǎn)的產(chǎn)出效率；

　　3.固定資產(chǎn)的維修費用率；

　　4.固定資產(chǎn)的無形損耗率等。

　　為使產(chǎn)品成本具有可比性，均勻單位產(chǎn)品成本中的固定資產(chǎn)使用費用是選擇折舊方法時必須考慮的一個重要方面。如一般企業(yè)為均勻生產(chǎn)成本，在折舊提取時，因為考慮到固定資產(chǎn)年維修費用遞增性和生產(chǎn)效率的遞減性，所以采用了加速折舊法等。

　　通常，基礎(chǔ)設(shè)施項目不僅具有投資金額大、建設(shè)周期長、收益期更長、技術(shù)進步產(chǎn)生的無形損耗小、能保值增殖等特點，而且由于基礎(chǔ)設(shè)施項目大多是根據(jù)未來經(jīng)濟發(fā)展需要的超前投資，這其中許多基礎(chǔ)設(shè)施項目還是一次性的超前投資，如公路、鐵路、橋梁、機場、碼頭、水利設(shè)施等。項目建成后，不僅解決了當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展中的瓶頸問題，而且必將為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的進一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)，因而具有投資的超前性和對經(jīng)濟發(fā)展的拉動性。與其它的固定資產(chǎn)相比，基礎(chǔ)設(shè)施的負荷（或產(chǎn)出）存在一個逐步增大的且持續(xù)時間相對較長的過程，由此經(jīng)營基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)的收入具有一個非常明顯且非常重要的特點，即投產(chǎn)后的相當(dāng)一段時期內(nèi)，其收入額是隨著地方經(jīng)濟的逐步發(fā)展而不斷遞增的。在負荷逐步增加的前提下，對一個無形損耗小、能保值增殖等特點的固定資產(chǎn)計提折舊，仍采用均勻折舊法顯然在數(shù)量上有違配比原則，而采用加速折舊法則更不合適。因此，我們認為比較可行的辦法是采用遞增折舊法，即在基礎(chǔ)施設(shè)投產(chǎn)到穩(wěn)產(chǎn)（或達產(chǎn)）這個增長期間，基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)的年折舊額應(yīng)該是逐年增加的。穩(wěn)產(chǎn)（或達產(chǎn)）之后，可以再根據(jù)其維修費用的預(yù)期情況選擇均勻折舊法（當(dāng)維修費用不大或比較均勻時）或加速折舊法（當(dāng)維修費用較大且明顯遞增時）。

　　關(guān)于遞增折舊方法，國外常用的有償債基金法和年金法兩種。我們認為這兩種方法主要適用于融資性租賃固定資產(chǎn)的折舊計算，而對基礎(chǔ)設(shè)施的固定資產(chǎn)，我們建議采用以下兩種方法：即梯形法和三角形法。所謂梯形法就是在收入增長期內(nèi)，每年折舊均勻增加，穩(wěn)產(chǎn)（或達產(chǎn)）之后，改為直線折舊；而三角形法則是在收入增長期內(nèi)，每年折舊均勻增加，穩(wěn)產(chǎn)（或達產(chǎn)）之后改為均勻減小。具體算法如下。

　　梯形法。設(shè)固定資產(chǎn)原值為d，增長期為m年，穩(wěn)產(chǎn)期為n年，凈殘值為s，起始折舊額為a，增長期年折舊增長額為x，由累計折舊額等于原值減凈殘值得方程式如下：（（a+（a+（m-1）x））/2）m+（a+（m-1）x）n=d-s那么x=2（（d-s）-a（m+n））/（（m-1）（m+2n））　　三角形法。參量假設(shè)同上，又設(shè)達產(chǎn)后年折舊遞減額為y.同理得方程式如下：（（a+（a+（m-1）x））/2）m+（（y+ny）/2）n=d-s（1）　　又根據(jù)達產(chǎn)時的相鄰兩年的折舊額相等得方程式為：a+（m-1）x=ny（2）由方程式（1）（2）得：x=（2（d-s）-2am-an（n+1））/（（m-1）（m+n（n+1）））y=（2（d-s）-am）/（m+n（n+1））

　　對基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)采用遞增折舊法，我們認為至少有以下4個優(yōu)點。

　　1.計提折舊費用更符合配比原則。對基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)采用遞增折舊法提取的折舊費用與其負荷同向增加，進而與企業(yè)營業(yè)收入同向增加；

　　2.會計信息更體現(xiàn)相關(guān)性原則。折舊費用與企業(yè)營業(yè)收入同向增加，能均勻企業(yè)營業(yè)成本，由此反映出來的營業(yè)利潤才真正具有可預(yù)測性；

　　3.能減少股權(quán)投資者的投資風(fēng)險。股權(quán)投資者收回投資的途徑包括：（1）轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（2）現(xiàn)金股利。采用遞增折舊法，較其他折舊方法可以使經(jīng)營基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)提前進入盈利期，股東們因此可較早獲得現(xiàn)金股利，逐步收回其投資。值得考慮的是：有人認為加速折舊能減少投資風(fēng)險。其實它只能減少債權(quán)人的風(fēng)險，因為加速折舊增大了折舊費用，降低了營業(yè)利潤，從而減少利潤分配。但現(xiàn)代企業(yè)會計選擇會計方法時，其立足點不再只是從債權(quán)人的角度考慮，而是立足于包括債權(quán)和股權(quán)在內(nèi)的廣大投資者的角度考慮問題。

　　4.更有利于籌措資金。按目前有關(guān)證券管理法規(guī)，股份制企業(yè)申請上市條件之一是必須有3年足夠的盈利業(yè)績；上市后若需要繼續(xù)配股，又必須是3年凈資產(chǎn)收益率不得低于某個水平。而基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)大都關(guān)系到國計民生，其盈利水平往往受政府的控制。采用遞增折舊法，可以使這些企業(yè)在其發(fā)展時期不會因多提折舊費用，降低了經(jīng)營利潤，而無法通過股市籌措所需資金。而對債權(quán)人來說，改變折舊方法雖然不會影響企業(yè)現(xiàn)金流量，但一個盈利加現(xiàn)金凈流入的企業(yè)總比虧損加現(xiàn)金凈流入的企業(yè)在信用等級方面要高些，因而籌措信貸資金更容易些。

　　至于采用遞增折舊法讓企業(yè)盡早進入盈利期，是否會增加企業(yè)稅負？回答是否定的。這不僅因為改變折舊計提方法對應(yīng)納稅額來說，只是時間性差異，不是永久性差異，而且較長時間的稅收優(yōu)惠政策，還可以減輕企業(yè)稅負。

　　當(dāng)前，以增大基礎(chǔ)設(shè)施投資、擴大國內(nèi)需求的宏觀經(jīng)濟政策正在全面貫徹。如何吸引基礎(chǔ)設(shè)施的投資資金是影響這一政策落實情況好壞的重要方面。對那些經(jīng)營業(yè)務(wù)有明顯增長過程的基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)，在其業(yè)務(wù)增長時期采用遞增折舊法，合理計提基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)的折舊，可以均勻這些項目的經(jīng)營成本，進而提高經(jīng)營基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)會計信息的可預(yù)測性，這對引導(dǎo)投資資金向基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)合理流動無疑是非常必要且十分重要的。

　　現(xiàn)代會計理論是以會計目標(biāo)為中心的。它圍繞會計目標(biāo)所提供的會計信息內(nèi)容、對象和會計信息質(zhì)量要求等問題，分化出決策有用和經(jīng)管責(zé)任兩大學(xué)派。其中決策有用學(xué)派認為：財務(wù)會計目標(biāo)在于向以投資者為主要使用人，提供有助于經(jīng)濟決策的數(shù)量化信息，強調(diào)會計信息的相關(guān)性（包括可預(yù)測性、反饋性和及時性）；而經(jīng)管責(zé)任學(xué)派認為：財務(wù)會計目標(biāo)以恰當(dāng)?shù)男问接行У胤从澈蛨蟾尜Y源受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，更注重會計信息的可靠性（包括真實性、客觀性和可驗證性）。目前，各國的會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)在認定會計目標(biāo)時，傾向于將向會計信息使用人提供對其決策有用的信息放在更為重要的地位上，而將受托經(jīng)管責(zé)任的履行與報告放在次要的位置上。

　　我國會計制度長期受計劃經(jīng)濟體制下的投資主體比較單一的影響，注重強調(diào)會計信息要滿足宏觀經(jīng)濟管理和企業(yè)內(nèi)部管理的需要，忽視了廣大投資者的特殊要求；而向廣大的投資者提供具有可預(yù)測性的會計信息，是市場經(jīng)濟的投資主體多元化的客觀要求。

　　于是，對基礎(chǔ)設(shè)施固定資產(chǎn)折舊方法，也應(yīng)相應(yīng)地變更，只有這樣才符合市場經(jīng)濟和投資者的要求。