�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威性不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督保障力量不足
在政府塑造產(chǎn)權(quán)主體的過程中，國有控股企業(yè)成為國家的產(chǎn)權(quán)代表，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)委派制度中的特點(diǎn)為：國有控股企業(yè)的其中某個(gè)部門成為會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)，管理下派的會(huì)計(jì)人員。在這種操作模式下，下派會(huì)計(jì)人員的直接上級為產(chǎn)權(quán)單位的部門負(fù)責(zé)人，而國有企業(yè)的經(jīng)營者則直接由產(chǎn)權(quán)單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會(huì)計(jì)派出機(jī)構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑，同時(shí)內(nèi)部人管內(nèi)部人特征明顯，會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度因此而大打折扣。
�。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)監(jiān)督支持力量不足
現(xiàn)有國有企業(yè)經(jīng)營者一般都由政府任免，帶有明顯的行政色彩，經(jīng)營者往往集公司董事長、總經(jīng)理于一身，既是董事會(huì)決策者，又是經(jīng)營班子領(lǐng)導(dǎo)人，同時(shí)又控制了監(jiān)事會(huì)，權(quán)力過于集中，使公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)監(jiān)督的支持力量不足。
�。ㄈ┙�(jīng)營者與下派會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)利分配不均，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督力度
1、經(jīng)營者的責(zé)權(quán)利分析
�。�1）行政任命后，企業(yè)經(jīng)營者在很大程度上便擁有了所在企業(yè)的人、財(cái)、物等企業(yè)資產(chǎn)的使用、處置及分配的權(quán)力，是企業(yè)資源所有者的代表，這些權(quán)力與會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)明顯不在一個(gè)層次。
�。�2）由于利益的驅(qū)使，經(jīng)營者在國有體制“權(quán)力大、責(zé)任小”的經(jīng)營環(huán)境中，往往會(huì)追求自身利益和員工利益的最大化，企業(yè)內(nèi)部從員工到經(jīng)營者容易形成一個(gè)利益共同體，從而將委派的會(huì)計(jì)人員擺在企業(yè)的對立面而將其架空，使得會(huì)計(jì)人員無法深入企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍變窄。
（3）由于執(zhí)法環(huán)境的弱化和法制的不健全，對因經(jīng)營者經(jīng)營失誤而造成的企業(yè)虧損、國有資產(chǎn)流失的責(zé)任問題缺乏法律的界定和追溯，反過來又助長了經(jīng)營者經(jīng)營行為的隨意性。
2、下派會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)利分析
�。�1）無論采取何種形式的會(huì)計(jì)委派制，在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)人員的地位永遠(yuǎn)是個(gè)配角，不可能取得與經(jīng)營者相當(dāng)?shù)臋?quán)力，這種雙方權(quán)力上的失衡加上企業(yè)內(nèi)部制約機(jī)制的弱化，根本無法制約經(jīng)營者的行為。
�。�2）會(huì)計(jì)人員在接受委派后，受命對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，要對國有資產(chǎn)的保值增值、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)監(jiān)督責(zé)任。在責(zé)權(quán)利的分配中，責(zé)任明顯大于權(quán)力和利益，這樣，在缺乏有效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，失衡的權(quán)責(zé)分配容易挫傷會(huì)計(jì)人員的積極性，不利于監(jiān)督工作的持續(xù)開展。
�。�3）現(xiàn)行國有企業(yè)干部組織體系并未建立有效的考核和競爭機(jī)制，經(jīng)營者任命帶有濃厚的行政色彩，干部能上不能下現(xiàn)象突出。在這種體制下，會(huì)計(jì)人員的政治風(fēng)險(xiǎn)較大。為避免日后的不利局面，會(huì)計(jì)人員會(huì)選擇溫和的監(jiān)督方式，從而影響了監(jiān)督的力度和深度。
�。�4）能夠勝任企業(yè)經(jīng)營全方位監(jiān)督工作的會(huì)計(jì)人員，本來就具備了管理企業(yè)的能力，是一個(gè)全面的專家型管理人員，但激勵(lì)機(jī)制和晉升機(jī)會(huì)（目前只限于橫向調(diào)動(dòng)）的缺乏無疑會(huì)影響會(huì)計(jì)人員的工作積極性。
鑒于上述諸因素的存在，目前會(huì)計(jì)委派制的作用只能停留在形式上的委派，實(shí)際效果并不突出。
二、解決國有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制存在問題的思路
國有企業(yè)的資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)失真問題有其深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)和文化背景，治理這些問題是一個(gè)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)委派制為解決國有企業(yè)的監(jiān)控問題提供了一種有效的監(jiān)督機(jī)制，但并不能從根本上解決上述問題。若要揚(yáng)長避短，必須標(biāo)本兼治，通過企業(yè)內(nèi)外部結(jié)構(gòu)治理和外部監(jiān)督機(jī)制的建立，為有效實(shí)行會(huì)計(jì)全方位監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。
�。ㄒ唬┩獠拷�(jīng)營環(huán)境治理
1、改革產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)�，F(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無事實(shí)上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)真正主體的缺位給國有企業(yè)經(jīng)營者留下了很大的權(quán)力空間，無論采取何種監(jiān)督方式，都會(huì)使監(jiān)督力量顯得單薄。因此，在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體后，有必要改變競爭性產(chǎn)業(yè)的一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，變一元化格局為多元化格局，使產(chǎn)權(quán)主體真正能行使所有者權(quán)力。
2、加強(qiáng)法制建設(shè)。建立國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任終身制，對造成國有資產(chǎn)流失的企業(yè)經(jīng)營者加強(qiáng)法律約束，強(qiáng)化執(zhí)法力度。
3、培育職業(yè)經(jīng)理人市場，對國有企業(yè)經(jīng)營者上崗引入市場競爭機(jī)制，徹底改變國有企業(yè)干部行政任命制，真正做到“能者上、庸者下”，改變干部能上不能下的現(xiàn)狀。
（二）內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)治理
1、規(guī)范董事會(huì)建設(shè)。在一元化的國有企業(yè)內(nèi)部，董事會(huì)是最高領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，但董事長總經(jīng)理一人兼或經(jīng)營班子成員多是董事會(huì)成員等情況的存在使得企業(yè)董事會(huì)徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會(huì)的建設(shè)，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，變一言堂為群言堂。
2、加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)建設(shè)。由于監(jiān)事會(huì)成員的工資、福利等待遇需在服務(wù)企業(yè)支取等多種原因，監(jiān)事會(huì)在一些企業(yè)實(shí)際上已演變成一個(gè)擺設(shè)，并不能按產(chǎn)權(quán)單位的要求對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，與日常的會(huì)計(jì)監(jiān)督也不能互相支持、配合。因此，必須改變監(jiān)事會(huì)人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。
3、明確界定委派人員的權(quán)力與責(zé)任，從制度上保證下派人員深入企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，有機(jī)會(huì)參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，從激勵(lì)機(jī)制上激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性，從法律責(zé)任上劃分監(jiān)督人員的責(zé)任與經(jīng)營者的責(zé)任，使責(zé)權(quán)利相匹配。
�。ㄈ┙⑼獠勘O(jiān)督體系
外部監(jiān)督體系是有效的評價(jià)手段。獨(dú)立、公正的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是評價(jià)國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績、會(huì)計(jì)委派人員監(jiān)督效果的有效評價(jià)尺度，通過外部審計(jì)為會(huì)計(jì)委派效果的評價(jià)建立一個(gè)公平的環(huán)境。
（四）加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)
會(huì)計(jì)人員自身水平的提高，是現(xiàn)有會(huì)計(jì)委派制度作用加強(qiáng)的必要條件。只有全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營、管理知識(shí)，會(huì)計(jì)人員才有可能加大監(jiān)督力度、深化監(jiān)督深度。
通過制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理后，國有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制度的作用必將得到進(jìn)一步的提高。
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