1．會計(jì)人員的獨(dú)立性不強(qiáng)。表面上看，委派的會計(jì)人員是作為所有者的代表，以獨(dú)立于經(jīng)營者的身份參與企業(yè)經(jīng)營活動，擁有相當(dāng)大的權(quán)利和責(zé)任。從權(quán)、責(zé)的角度看，它的確是獨(dú)立的，有利于對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。但是，從作為激勵會計(jì)人員的利益分配機(jī)制這點(diǎn)上看，如果會計(jì)人員的工資、福利等受到影響，就會產(chǎn)生“懶惰”、“松懈”現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)與經(jīng)營者“合謀”的問題，因?yàn)椤胺埏椊?jīng)濟(jì)業(yè)續(xù)”對雙方都有好處�？梢娢芍茖�(jì)人員的權(quán)、責(zé)、利是不匹配的。
2．有違經(jīng)濟(jì)體制改革的要求。會計(jì)管理體制的改革必須與經(jīng)濟(jì)體制改革的宗旨相吻合，在加強(qiáng)宏觀控制的同時必須搞活微觀。我們也經(jīng)常強(qiáng)調(diào)企業(yè)要搞活，必須政企分開，使其成為相對獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者。會計(jì)委派制不可避免地會干預(yù)企業(yè)自主的財(cái)政，影響企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)的順利行使，與經(jīng)濟(jì)體制改革的要求相背離。
3．會計(jì)委派制混淆了會計(jì)與審計(jì)的職能。會計(jì)監(jiān)督并不是會計(jì)的基本職能，只能作為會計(jì)的一種派生職能，當(dāng)這個派生職能獨(dú)立化后，會計(jì)就產(chǎn)生了另一分支——審計(jì)。委派制實(shí)際上將會計(jì)與審計(jì)的功能混淆，用會計(jì)去實(shí)施審計(jì)功能，有本末倒置之撤。其實(shí)大部分國有企業(yè)都有內(nèi)部審計(jì)職能部門，但由于這些部門沒有很好地發(fā)揮它應(yīng)有的作用，以致許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，人們轉(zhuǎn)而從會計(jì)的角度尋找突破口，這難免產(chǎn)生功能紊亂。
4．會計(jì)委派制是一種政府行為。政企分開是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本前提，以政府行為干預(yù)企業(yè)組織活動，有悖于市場經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)律，給企業(yè)加上了政府化色彩，給市場經(jīng)濟(jì)插入了一個不和諧的音符。政府管理市場應(yīng)該從宏觀角度考慮，加強(qiáng)和完善整個市場經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督體系，而不應(yīng)滲透到企業(yè)微觀領(lǐng)域。會計(jì)作為一個獨(dú)立的職業(yè)，政府管理部門可以在其職業(yè)管理、人員培訓(xùn)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)，會計(jì)職業(yè)界也應(yīng)提高自律能力，創(chuàng)立良好的職業(yè)社會形象。
5．會計(jì)人員的身份不明確。會計(jì)人員是以單一身份進(jìn)駐企業(yè)，但實(shí)際上是以雙重身份參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理系統(tǒng)的一個不可缺少的重要組成部分，會計(jì)部門是企業(yè)組織的一個重要職能部門，經(jīng)營者不可能離開會計(jì)系統(tǒng)獨(dú)自指揮生產(chǎn)經(jīng)營管理，會計(jì)人員必須為經(jīng)營者的經(jīng)營管理決策服務(wù)。當(dāng)經(jīng)營者與所有者的意見發(fā)生分歧時，雙重身份往往會使其陷入兩難境地。
6．會計(jì)人員地位的提高并不意味著監(jiān)仔有效。會計(jì)委派制提高了會計(jì)人員的地位，使其擁有相當(dāng)?shù)臋?quán)限，但卻沒有一個制約會計(jì)人員的機(jī)制，即在企業(yè)組織中，在會計(jì)人員的約束上出現(xiàn)了真空，這給經(jīng)營者“賄賂”會計(jì)人員留下空間。一個有效率的組織機(jī)構(gòu)必須有一個相互制約的機(jī)制。委攝制使會計(jì)人員成為了經(jīng)營者的制約者，但所有者對會計(jì)人員的制約卻沒有在企業(yè)組織這一層次得到體現(xiàn)。誰來制約會計(jì)人員是委派制留下的陷阱。
雖然，會計(jì)委派制存在種種弊端，但它作為一種替代機(jī)制，在對管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督方面具有以下優(yōu)勢：
1．可以解決所有者缺乏對管理當(dāng)局監(jiān)督動力的問題。會計(jì)人員委派制使得會計(jì)人員接受所有者的直接領(lǐng)導(dǎo)，所有者可以通過比較低的代價(jià)，將終極的監(jiān)督權(quán)的相當(dāng)一部分讓渡給獨(dú)立于企業(yè)的專業(yè)會計(jì)人員，由他們對企業(yè)的經(jīng)營活動和管理當(dāng)局的行為進(jìn)行監(jiān)督，這解決了所有者無動力進(jìn)行監(jiān)督的缺陷。
2．可以低成本對管理當(dāng)局進(jìn)行有效監(jiān)督。作為非專業(yè)人士(含所有者)的外部股東要調(diào)整已經(jīng)被“粉飾”的會計(jì)信息，成本相當(dāng)?shù)馗甙�。高昂的成本勢必削弱股東對管理當(dāng)局的監(jiān)督力度，從而使會計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。但是，我們可以換個角度來思考：如果企業(yè)的會計(jì)人員隸屬于所有者，那么由于會計(jì)人員游離于內(nèi)部人的控制之外，相對而言就可能提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，所有者根據(jù)這些信息對管理當(dāng)局進(jìn)行監(jiān)督所花費(fèi)的成本相應(yīng)地要小得多。
筆者認(rèn)為：會計(jì)委派制是一種短期行為，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。從長遠(yuǎn)看，由于它本身具有的許多缺陷遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了它的優(yōu)勢，尤其是嚴(yán)重扭曲了會計(jì)人員的身份，使之不能完全回歸企業(yè)，使會計(jì)這個員重要的管理系統(tǒng)不能充分發(fā)揮最大作用，從而不利于企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中自由競爭。企業(yè)要發(fā)展，必須成為真正的市場主體，必須建立真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。國家要監(jiān)督，要建立約束機(jī)制，一方面，要從宏觀上建立健全社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系：(1)加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度；(2)完善政府審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)。其中完善注冊會計(jì)師審汁制度是當(dāng)務(wù)之急。由于我國當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)存在著執(zhí)業(yè)不規(guī)范、職業(yè)道德較低等問題，難以真正起到市場經(jīng)濟(jì)中“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，因此，應(yīng)抓緊整頓注冊會計(jì)師行業(yè)，以凈化市場環(huán)境，促使會計(jì)信息起到有效配置資源的作用。另一方面。從建立現(xiàn)代企業(yè)制度入手，在企業(yè)組織機(jī)構(gòu)中建立制衡機(jī)制，重塑內(nèi)部審計(jì)功能，避免政府干預(yù)行為。
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