關(guān)于會計委派制的思考

　　作為防治國有企業(yè)內(nèi)部人控制，保障國有資產(chǎn)安全、增值，保證和提高國有企業(yè)會計信息真實性的重要手段，會計委派制在全國已廣泛試點并積極推廣。本文認為會計委派制從監(jiān)督理論上看是缺少依據(jù)的，從日常監(jiān)督的需要看是不必要的，從作用發(fā)揮上看是難以發(fā)揮預想作用的，因此，它是不成功的設(shè)計。

　　一、會計委派制產(chǎn)生的背景及其主要形式

　　(一)會計委派制產(chǎn)生的背景在國有企業(yè)改革、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，由于種種原因，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰不夠，國家資產(chǎn)的所有者到底由誰來承擔、扮演成為難題，造成了國有資產(chǎn)所有者主體在國有企業(yè)中的缺位，從而對國有企業(yè)經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督與約束，導致國有企業(yè)經(jīng)營者權(quán)力的膨脹；由于《企業(yè)法》、《會計法》等的規(guī)定，國有企業(yè)的會計工作受國有企業(yè)領(lǐng)導的影響較大，從而導致了會計監(jiān)督的失敗，這些因素綜合造成了企業(yè)“內(nèi)部人”控制局面的出現(xiàn)，導致了國有資產(chǎn)嚴重流失。在行政事業(yè)單位，同樣由于內(nèi)部控制制度和監(jiān)督機制不健全，會計人員的任免、獎懲大權(quán)都掌握在單位領(lǐng)導手中，會計人員無力抵御領(lǐng)導的違紀指令，同時政府和社會對堅持原則而遭受打擊的會計人員援助不夠；因而導致預算外資金管理混亂，“小金庫”問題突出，造成國家財政收入流失，并為各種貪污腐敗等犯罪行為提供了掩護和便利，這些都反映為會計信息失真，會計秩序混亂。

　　我國現(xiàn)行的會計人員管理體制是“用人單位自己管理為主”，政府有關(guān)部門對會計人員進行間接管理，會計人員隸屬于所服務的單位，無法完成(會計法)賦予的監(jiān)督本單位經(jīng)濟活動的職責。因此，改革現(xiàn)行的會計人員管理體制，建立有助于強化社會監(jiān)督的會計人員管理體制，以有效防止會計信息失真，就成為人們探索的課題。在這種情況下，會計委派制作為一種對現(xiàn)行會計人員管理體制的革新探索形式應運而生。

　　(二)會計委派制的主要形式

　　會計委派制，也可稱為會計人員委派制，它是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督國有企事業(yè)單位或集體企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務會計情況的一種制度。

　　1．對行政事業(yè)單位的會計委派制形式

　　(1)直接管理形式。以政府名義向所屬的行政事業(yè)單位直接委派會計人員，并對委派的會計人員進行直接管理，對會計人員的人事檔案、職務晉升、工作調(diào)動、工資獎勵、福利等進行集中統(tǒng)一管理，并實行定期輪崗制度。

　　(2)財會集中制。在基層區(qū)、縣、鄉(xiāng)成立行政事業(yè)單位財務會計核算中心，各單位在保持資金使用權(quán)和財務自主權(quán)不變前提下不再設(shè)置會計機構(gòu)，不配備會計人員，不設(shè)銀行帳戶(取消各單位銀行帳戶)，由財務會計核算中心統(tǒng)管會計人員，統(tǒng)一資金結(jié)算和會計核算，“集中管理，分戶核算”。

　　2.對國有企業(yè)的會計委派制形式

　　(1)財務總監(jiān)制。由產(chǎn)權(quán)管理部門向國有大型企業(yè)委派財務總監(jiān)，進入公司董事會，監(jiān)督國有資產(chǎn)營運、重大投資決策、審查會計報表，對重大財務收支和經(jīng)濟活動實行與總經(jīng)理聯(lián)簽制度。財務總監(jiān)的工資、獎金與所在單位分離，并由委派部門對其定期考核與輪崗。

　　(2)委派會計負責人。由財政部門或財政部門與企業(yè)主管部門聯(lián)合向中小型企業(yè)委派財會負責人或會計主管人員，按“統(tǒng)一管理、統(tǒng)一委派、分職任免”的辦法進行管理，對委派的會計人員的人事檔案、職務晉升、工作調(diào)動、專業(yè)職稱、工資福利等統(tǒng)一管理。

　　3．對鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟組織委派會計人員

　　(1)委派會計主管人員。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)委派會計主管人員，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府統(tǒng)一管理所委派會計人員的人事檔案、工資福利、專業(yè)職稱等，所需費用以向用人單位收取的服務費解決。

　　(2)帳目集中核算管理。如湖北仙桃市“會計樓”形式。企業(yè)會計人員統(tǒng)一在“會計樓”辦公，會計人員的工資報酬統(tǒng)一由“會計樓”管理發(fā)放。

　　二、對會計委派制的不同認識

　　(一)會計委派制的成效

　　1．控制“內(nèi)部人控制”的新思路——會計委派制

　　現(xiàn)代企業(yè)可以看作一組委托——代理契約的結(jié)合，在委托代理關(guān)系中，所有者與代理人(內(nèi)部人，即經(jīng)營者)存在著效用的差異，這些差異是不能僅靠激勵(薪金、紅利、期權(quán)等等)來消除的，這種差異可能導致代理入的道德風險。而對內(nèi)部人的道德風險，所有者和委托方只有通過有力的監(jiān)督才能糾正。在我國現(xiàn)階段，由于所有者缺位，監(jiān)督弱化，不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，其他分散的小股東由于自己難以改變現(xiàn)實或成本大于收益，無力行使監(jiān)督權(quán)利，加之經(jīng)理市場、會計人員市場的不健全等綜合因素，內(nèi)部人控制現(xiàn)象的出現(xiàn)，造成國有資產(chǎn)被侵吞，導致會計信息失真。

　　解決內(nèi)部人控制的思路之一就是實行會計委派制，使會計人員隸屬于所有者而非經(jīng)營方，通過對會計信息生成過程進行及時控制，借以對經(jīng)營者進行強有力的監(jiān)督，以防止其道德風險。

　　會計人員委派制對解決內(nèi)部人控制有以下作用：

　　(1)可以解決股東缺位對內(nèi)部人監(jiān)督不力的問題。會計人員委派制可使所有者通過較低代價將終極監(jiān)督權(quán)的一部分讓渡給獨立于企業(yè)的專業(yè)會計人員，由他們對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，這就解決了股東無力進行監(jiān)督的缺陷。

　　(2)可以低成本地對內(nèi)部人進行有效監(jiān)督。對經(jīng)企業(yè)粉飾過的會計信息進行事后監(jiān)督是困難的，成本是昂貴的。但實行委派制后會計人員脫離了內(nèi)部人的控制，可提供相對真實可靠的會計信息，所有者根據(jù)這些信息對內(nèi)部人進行監(jiān)督，所有者的成本相對要少得多，可增加監(jiān)督的成本效益比，提高監(jiān)督的積極性。

　　(3)可以快捷地對內(nèi)部人進行有效監(jiān)督。在現(xiàn)行財務報告披露體制下，內(nèi)部人披露的會計信息是有時間性的。而內(nèi)部人道德風險卻是隨機地分布在企業(yè)經(jīng)營的各個時段上，到了會計期末，通過監(jiān)督會計信息來制止內(nèi)部人的道德風險也是“木已成舟”，造成巨大損失。而實行會計人員委派制，會計人員脫離“內(nèi)部人”的控制，就能夠從原始憑證開始對國有企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，從而在很大程度上保證期末會計信息的可靠性；同時，會計人員委派制下，內(nèi)部人的道德風險不能夠在財務報表上得到粉飾從而能被有效監(jiān)督；會計人員可隨時將監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部人的道德風險向委托方及時披露或報告，以便使委托方能及時采取相應的措施解除內(nèi)部入對企業(yè)的控制，挽回可能的損失。

　　2．會計委派制的成績

　　(1)行政事業(yè)單位實行會計人員委派制后成效明顯。一是預算外資金得到了切實加強。據(jù)調(diào)查，山東章丘市實行會計人員委派制后，預算外收入上交額占應交額的比例由1996年的30％上升為100％，支出結(jié)余3200萬元，統(tǒng)一交市政府調(diào)控使用。二是會計信息質(zhì)量顯著提高，財經(jīng)法紀得到較好貫徹。據(jù)調(diào)查，實行會計人員委派制的單位，發(fā)票使用正確率為100％，會計報表按時報送率為100％，會計報表數(shù)字準確程度達100％，沒有發(fā)現(xiàn)大的違法違紀現(xiàn)象。三是會計人員職業(yè)責任感和監(jiān)督意識增強。實行會計委派制后，使會計工作質(zhì)量與會計人員切身利益緊密相連，大大增強了會計人員的職業(yè)責任感和監(jiān)督意識。會計人員主動向單位領(lǐng)導宣傳、解釋和維護財經(jīng)法紀和國家統(tǒng)一會計制度的情況大大增加。

　　(2)國有大型企業(yè)實行財務總監(jiān)委派制取得了初步成效：

　　一是防止了國有資產(chǎn)流失。實行財務總監(jiān)制度前，有些大型企業(yè)的法人代表權(quán)力過于集中，缺乏制約機制，出現(xiàn)了一些驚人的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。實行財務總監(jiān)制度后，杜絕了此類現(xiàn)象的發(fā)生，保護了國有資產(chǎn)的安全和完整。二是促進了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。財務總監(jiān)的職能不僅是監(jiān)督，而且是寓監(jiān)督于管理和服務之中，財務總監(jiān)在參與企業(yè)預測決策過程中發(fā)揮著重要作用，如深圳賽格集團財務總監(jiān)在企業(yè)的項目決策中，通過科學分析權(quán)衡利弊，及時向總經(jīng)理提出建議，避免了一些決策失誤。三是解決了會計信息失真問題。由于投資管理公司(政府機構(gòu))實行國有企業(yè)財務決算由財務總監(jiān)和總經(jīng)理共同負責，在很大程度上解決了企業(yè)財務狀況虛盈實虧和虛虧實盈等現(xiàn)象，提高了會計報表和年度決算的可信程度。

　　(3)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和村級單位實行會計人員統(tǒng)管，有效地保證了財務收支合理合法，基本杜絕了財務收支方面的違法違紀問題。如仙桃市實行會計人員委派制試點的張溝鎮(zhèn)，從試點開始當月清退不合格發(fā)票237張，金額26．4萬元，到試點后的幾個月間共清退不合格發(fā)票才3張，大大減輕了農(nóng)民(不合理)負擔，杜絕了亂收費、亂攤派現(xiàn)象，增強了農(nóng)村財務的透明性，促進了黨風廉政建設(shè)，密切了干群關(guān)系。

　　(二)會計委派制的不足

　　隨著計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，國家對國有企業(yè)財會負責人的任免體制進行了改革，規(guī)定企業(yè)的管理人員(包括財會負責人)由企業(yè)經(jīng)營者決定實行政企分開，真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而會計人員委派制，不論采取何種形式，其要害都是由政府控制企業(yè)會計——任免國有企業(yè)的財會負責人，這實質(zhì)上仍是計劃經(jīng)濟體制下會計管理體制的一種翻版。

　　1.違反《會計法》、《公司法》等法律規(guī)定，侵犯了企業(yè)自主權(quán)�！稌�計法》規(guī)定“單位領(lǐng)導人領(lǐng)導會計機構(gòu)、會計人員和其他人員執(zhí)行本法”，而會計委派制使會計人員超然于企業(yè)領(lǐng)導，違反了《會計法》。《會計法》第四條、第十四條、第二十一條、第二十三條明確規(guī)定了企業(yè)擁有對會計機構(gòu)的領(lǐng)導權(quán)和對會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的任免權(quán)，《公司法》、《企業(yè)法》也明確規(guī)定董事會根據(jù)總經(jīng)理提名聘任財務負責人、廠長根據(jù)國家規(guī)定任免包括財務負責人在內(nèi)的中層管理人員，即使是總會計師(副廠級)也應由廠長提名。政府直接任免會計主管違反了上述法律規(guī)定，侵犯了企業(yè)自主權(quán)。

　　2.不利于政企分開、精兵簡政、提高政府效率。會計委派制是一種政府管理職能在企業(yè)的延伸，是一種政府監(jiān)督，因為目前國有股在國有企業(yè)(甚至是國有企業(yè)改制的股份公司)一般居控股地位，且不上市流通。因此，它與政企分開、間接管理的改革方向背道而馳。會計委派制還需增加巨額支出，增設(shè)機構(gòu)，也違反精簡機構(gòu)提高效率的政府改革方向。

　　3．不符合現(xiàn)代企業(yè)制度下會計回歸企業(yè)的內(nèi)在必然要求。會計作為特定經(jīng)濟主體的整個管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，擔負著對內(nèi)管理、對外報表的職能，對內(nèi)管理更是其充分發(fā)揮作用的領(lǐng)域，如責任會計、管理會計等�，F(xiàn)代會計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益方面具有不可替代的作用。經(jīng)濟越發(fā)展，競爭越激烈，會計這種作用就越重要。因此，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，會計這種管理職能的作用愈顯重要。但是政府委派會計，將使會計與企業(yè)對立，外化于企業(yè)，割斷了會計與企業(yè)內(nèi)在的經(jīng)濟利益聯(lián)系，使會計管理職能的發(fā)揮失去了利益的刺激，失去動力。同時由于委派的會計與企業(yè)目標不一致，也使其所在部門與企業(yè)其他部門產(chǎn)生隔閡、摩擦，引起企業(yè)對立、防范，從而降低企業(yè)整體運行效率。

　　4．與建立現(xiàn)代企業(yè)制度促使投資主體多元化這一改革目標相違背�，F(xiàn)代企業(yè)制度就是促使企業(yè)投資主體多元化�，F(xiàn)代企業(yè)會計是要為會計主體服務，為財稅部門、為廣大投資者、為企業(yè)利害關(guān)系的單位服務，即為股東、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營者、職工等服務。政府委派會計將會計作為國家行政機關(guān)的延伸，依然是我國計劃經(jīng)濟體制下傳統(tǒng)的會計模式——“國家權(quán)益觀”，不符合《企業(yè)會計準則》認定的“三重主體權(quán)益觀”，即企業(yè)會計必須同時考慮滿足國家、出資者和經(jīng)營者的需求。

　　(三)會計委派制的質(zhì)疑

　　1.會計委派制不符合監(jiān)督的特性。有效的監(jiān)督需要監(jiān)督者地位的獨立、超脫，高于被監(jiān)督者(或由高于被監(jiān)督者的機構(gòu)等授權(quán))，需要有相應的監(jiān)督手段和相應的人員、財力的保障。這樣，監(jiān)督才能顯示出其獨立性、公正性、權(quán)威性，才能有效并且使人(被監(jiān)督者及社會)信服。而會計委派制的特點是委派的會計既是監(jiān)督者又參與企業(yè)的管理(既代表國家對企業(yè)經(jīng)營實行監(jiān)督，又要以企業(yè)員工身份參與企業(yè)管理)，失去了監(jiān)督應有的獨立性、公證性，猶如參加比賽的運動員自己當裁判一樣，是不能令人信服的，難以發(fā)揮監(jiān)督的作用。

　　2.會計委派制的核心是保證會計人員獨立于企業(yè)經(jīng)營者而對企業(yè)經(jīng)營者進行日常監(jiān)督。但從解決對國有企業(yè)經(jīng)營者日常監(jiān)督看，會計委派制并非必要。因為目前對我國國有企業(yè)的日常監(jiān)督，外部有注冊會計師的年報審計、審計部門對廠長(經(jīng)理)的離任審計，經(jīng)濟責任審計、稅務部門的日常稅務檢查、財稅大檢查、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門的檢查；內(nèi)部有監(jiān)事會的監(jiān)督、隸屬于董事會的內(nèi)部審計部門的監(jiān)督等等，而這些監(jiān)督無論是定期還是日常的，無論是監(jiān)督機構(gòu)的地位、監(jiān)督手段，還是監(jiān)督人員的素質(zhì)，均能滿足對國有企業(yè)經(jīng)營者日常監(jiān)督的需要，也是委派的會計人員、會計機構(gòu)所無法比擬的。因此，會計委派制從理論上看是不必要的。對這些監(jiān)督機構(gòu)的作用發(fā)揮不夠，應從改進這些機構(gòu)的工作，從經(jīng)費上保證、人員素質(zhì)上提高、職業(yè)道德上強化、司法懲罰上監(jiān)督，使之真正發(fā)揮起作用，而不是另設(shè)機構(gòu)，強人所難，做出力不討好的事。

　　3．監(jiān)督對象上自相矛盾。從理論上講國有企業(yè)的領(lǐng)導是以國家所有者代表的身份在企業(yè)行使職權(quán)的，他們對所有者負委托責任。而會計委派制又使會計代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，實際上是自己人監(jiān)督自己人，為自相爭斗，為企業(yè)領(lǐng)導層之間的摩擦埋下禍根，不利于搞好企業(yè)。

　　4．會計委派制也難以發(fā)揮會計應有的管理職能。實行會計人員委派制，一是會計人員的利益與所在企業(yè)的利益聯(lián)系被切斷，使其失去了積極參與企業(yè)管理，提高企業(yè)效益的利益刺激，因而其不會主動參與企業(yè)管理，為企業(yè)管理服務；二是企業(yè)經(jīng)營者視委派會計為“異己”，不會將企業(yè)秘密告之，也不會讓他們參與重大的企業(yè)管理活動；三是企業(yè)為了防范委派會計這一異己，而要架空之，繞過之，還要耗費企業(yè)的人力、物力，影響企業(yè)的管理；四是由于委派會計人員與企業(yè)其他部門的目標不一致，利益不一致，往往引起磨擦隔閡，影響企業(yè)整體運轉(zhuǎn)效率。總之，委派會計不僅不能發(fā)揮企業(yè)會計的管理職能，反而會影響企業(yè)管理職能的發(fā)揮，影響企業(yè)的整體運行效率。

　　會計人員委派制的作用值得懷疑。會計委派制的目的是對企業(yè)經(jīng)營者進行日常監(jiān)督，防治內(nèi)部人控制，保護國有資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實性。但會計委派制難以根本有效解決會計信息造假：(1)從會計信息造假主體看，企業(yè)領(lǐng)導、會計人員、會計事務經(jīng)辦人員中，企業(yè)領(lǐng)導是主要的，是根源。而企業(yè)領(lǐng)導愿意造假的動機是自身利益，自身利益不能得到有效補償；其敢于造假在于缺乏約束；所有者的缺位、公司治理結(jié)構(gòu)的未發(fā)揮作用；社會監(jiān)督的弱化、政府監(jiān)督弱化(《會計法》修訂前，對會計信息造假的處理未直接處理到企業(yè)領(lǐng)導)，而在未解決上述問題的前提下，僅靠會計委派制則難以根除企業(yè)領(lǐng)導造假的動機。(2)企業(yè)領(lǐng)導可收買統(tǒng)派的會計，使之監(jiān)督失�。辉谑召I不通的情況下，其很可能架空委派的會計，另行設(shè)置職能相同的部門、負責人，繞開“統(tǒng)派會計”的監(jiān)督，搞第二套帳。(3)委派會計管理難度大。一是難以有效監(jiān)督；二是缺乏足夠信息對會計監(jiān)督；三是，對會計的監(jiān)督需業(yè)主的逆向監(jiān)督，而這恰恰可能促使委派的會計與業(yè)主合作以得到好評，保住飯碗，這些恰恰使統(tǒng)派會計失去意義。

　　解決會計造假，一是最大限度地消除或抑制其造假動機，如通過合理的分配機制，使企業(yè)經(jīng)營者的價值、貢獻得到體現(xiàn)，得到合理補償，使之因付出與所得相差懸殊而造假牟利以求補償?shù)膭訖C得以消除或抑制；二是通過嚴格有效的監(jiān)督機制，主要應強化注冊會計師的監(jiān)督和稅務人員的監(jiān)督，增大造假風險；嚴厲懲處其造假行為，加大處罰力度，使之造假成本大大增加，與造假收益相比得不償失；通過建立健全經(jīng)理市場，對企業(yè)經(jīng)營者形成有效的競爭態(tài)勢，增加其造假的顧慮：一旦查出即下崗失業(yè)；通過完善公司治理結(jié)構(gòu)、所有者監(jiān)督，使其不能造假。

　　總之，會計委派制是計劃經(jīng)濟的產(chǎn)物，它違反了《公司法》、《會計法》，損害了財會工作的管理功能，它也不符合監(jiān)督的基本要求，達不到所設(shè)想的目的。國有企業(yè)的監(jiān)督應由專門監(jiān)督機構(gòu)行使，而不能由委派的會計機構(gòu)越俎代庖。

　　三、對市場經(jīng)濟條件下的會計管理體制的設(shè)想

　　(一)建立適合社會主義市場經(jīng)濟要求的會計管理體制

　　從我國計劃經(jīng)濟的會計統(tǒng)管制到向社會主義市場經(jīng)濟下的會計人員雙重身份制的間接管理，從目前的會計委派制的弊端，借鑒國外(尤其是美國)較科學的符合會計本質(zhì)的會計管理制度，我們認為，我國會計人員管理體制應是間接管理模式：

　　1．企業(yè)會計回歸企業(yè)，徹底擺脫雙重身份所造成的雙重目標的沖突，會計人員應由企業(yè)聘任、解雇、獎懲，以符合市場經(jīng)濟規(guī)律，符合會計法律法規(guī)。

　　2.會計人員實行行業(yè)自律、自我管理，由會計行業(yè)協(xié)會制定職業(yè)資格，實施繼續(xù)教育，制定有關(guān)會計準則的細則、指南等，各級財政部門不再直接管理有關(guān)企業(yè)會計的事宜。

　　3．國家應通過制定有關(guān)會計法規(guī)(今后應廣泛吸收會計及各相關(guān)階層、利益群體的意見或直接吸收其參與制定該法規(guī))，監(jiān)督法規(guī)的執(zhí)行，嚴懲違法者來進行管理。

　　4．應通過強化注冊會計師的監(jiān)督，嚴格審核、鑒定企業(yè)提供的會計信息，進而評價有關(guān)人員(主要是會計人員)的責任。

　　5．強化稅務部門的稅務檢查，以鑒別、審核企業(yè)會計信息的質(zhì)量，并對造假者(會計人員、企業(yè)領(lǐng)導)追究責任(如偷稅、漏稅等)。

　　6.通過強化監(jiān)事會、內(nèi)部審計的監(jiān)督來約束企業(yè)領(lǐng)導及會計人員過企業(yè)領(lǐng)導強化對會計的管理會計信息的造假。進而通

　　7.通過審計機關(guān)、稽察特派員等進行不定期審計，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營者，監(jiān)督企業(yè)會計。

　　(二)會計監(jiān)督體系的構(gòu)成

　　會計委派制是一種矯枉過正，是在用行政的手段來代替經(jīng)濟的監(jiān)督，是對會計人員部門化、單位化的否定，是在市場經(jīng)濟條件下會計監(jiān)督未充分發(fā)揮作用時的一種權(quán)宜補充。

　　1．會計監(jiān)督體系應由社會監(jiān)督(主要是注冊會計師監(jiān)督)、政府監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)事會的監(jiān)督)等組成。而企業(yè)會計應擺脫雙重身份、雙重任務，回歸企業(yè)，只承擔起內(nèi)部管理核算、內(nèi)部監(jiān)督的職能。

　　2．在會計監(jiān)督體系中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督(企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)事會的監(jiān)督)處于輔助地位(或基礎(chǔ)地位)，雖直接監(jiān)督企業(yè)的會計行為，但由于是企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)，其對外而言的獨立性仍不夠，故在會計監(jiān)督體系中只能處于輔助地位(或基礎(chǔ)地位)；社會監(jiān)督(主要是注冊會計師監(jiān)督)處于主體地位，這是由注冊會計師本身的獨立性、公正性及較高的業(yè)務水平形成的權(quán)威性決定的。政府監(jiān)督處于再監(jiān)督地位，處于會計監(jiān)督體系的上層。它通過對注冊會計師的業(yè)務質(zhì)量檢查來監(jiān)督注冊會計師的行為，通過對注冊會計師的管理來提高注冊會計師的素質(zhì)，它有時也可通過對國有企業(yè)的直接抽審來進行監(jiān)督，這是由政府監(jiān)督所本身具有的強制性和政府的某些管理職能所決定的。

　　3．在會計監(jiān)督體系中應注意的問題。一是對企業(yè)內(nèi)部審計、監(jiān)事會，應根據(jù)《公司法》、《會計法》等規(guī)定，建立健全組織，配置稱職的人員，撥足專項經(jīng)費，從機構(gòu)和獨立性、人員稱職性、經(jīng)費的保證性上保證其監(jiān)督職責。二是對注冊會計師，首先是提高素質(zhì)，提高業(yè)務水平；其次是將其監(jiān)督面擴展到全社會所有經(jīng)濟單位；再次是加強對其質(zhì)量監(jiān)督，實行嚴格的責任追究、賠償制度，提高其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。三是政府監(jiān)督。應將重點放在對注冊會計師的監(jiān)督上，應通過部分抽審，既查處企業(yè)的違紀行為，又監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況。

　　(三)會計信息監(jiān)管體系

　　首先是法制化。通過會計工作法制化，對會計信息的質(zhì)量進行詳細的規(guī)定，對會計信息作假進行明文的禁止；對造假者、強迫會計人員造假者制定嚴厲的懲處措施，并應真抓實干，使造假者無利可圖，得不償失，使企業(yè)領(lǐng)導死了通過造假而獲得不當收益的心；并通過規(guī)定領(lǐng)導的責任促使企業(yè)領(lǐng)導自己主動管好會計人員，把好第一關(guān)(當然是企業(yè)領(lǐng)導通過內(nèi)部審計等來執(zhí)行)，使會計人員不敢造假。

　　其次是強化社會監(jiān)督、政府監(jiān)督，以有效發(fā)現(xiàn)會計信息造假，從而為從嚴懲處打下基礎(chǔ)。通過對注冊會計師過錯的追究，嚴厲的懲罰，并實行高額的報酬，使之利益與風險相適應，真正成為會計信息質(zhì)量監(jiān)督、鑒定的主力軍、堅強的第一道防線；應通過法律，將注冊會計師的監(jiān)督對象擴展到所有經(jīng)濟單位，使其無死角，對拒不委托的單位不予納稅申報、年檢、貸款等予以懲處；應通過嚴格的資格認證、繼續(xù)教育，以提高注冊會計師的業(yè)務能力，嚴格的職業(yè)道德教育，提高其職業(yè)道德水平，以使其能真正發(fā)揮作用。

　　再次是實行會計人員職業(yè)化、行業(yè)自律。通過會計人員職業(yè)化，使會計人員業(yè)務水平、職業(yè)道德均得到提高；通過行業(yè)自律，將業(yè)務水平差，尤其是職業(yè)道德差的人員逐出會計行業(yè)，從人員素質(zhì)上保證會計信息的質(zhì)量，通過職業(yè)化、行業(yè)自律，維護了會計人員的正當權(quán)益，如設(shè)立“會計人員援助中心”，專門處理、聲援因不肯違紀而受打擊的會計人員。

　　最后應通過建立經(jīng)營者市場，形成經(jīng)營者的競爭機制，使企業(yè)領(lǐng)導有危機感；通過健全監(jiān)事會、內(nèi)部審計、稽察特派員等制度，監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導；通過合理的分配、補償制度，使企業(yè)領(lǐng)導(經(jīng)營者)的價值真正得以體現(xiàn)，并得到合理補償，以減少、消除其因所得與所創(chuàng)造財富相差太遠，所付出太多，所得到太少而造成的心理不平衡，給其以正當取得應得權(quán)益的途徑，同時堅決堵住歪門邪道，并予以嚴懲，從而減少以至消除會計信息造假的主要根源。