[摘要]在企業(yè)尋求新的有效會計監(jiān)督組織方式———會計委派制的實施過程中，存在一些諸如內(nèi)外部環(huán)境、被委派人員積極性調(diào)動等現(xiàn)實問題。通過內(nèi)、外部環(huán)境制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理后，企業(yè)會計委派制度的作用必將得到進一步的提高。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)；會計；委派；問題；對策
會計委派制是由上級部門直接向獨立核算的企事業(yè)單位委派主管會計或部分會計人員，為被委派單位進行會計業(yè)務(wù)服務(wù)，并代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督的一種制度。實行會計委派制后，由于會計人員的人事管理等不受（或不完全受）接收委派單位的制約，會計人員就可以相對獨立地履行自己的職責，可以消除由于堅持原則，維護財經(jīng)紀律而可能遭到的打擊報復(fù)。為遏制造假行為，從根本上解決會計監(jiān)督的弱化行為，在許多國有企業(yè)都實行會計主管委派制度。
一、會計委派制存在的問題
（一）會計派出機構(gòu)的權(quán)威性不夠
會計委派制的派出機構(gòu)是國有控股企業(yè)的其中某個部門，大多數(shù)由財務(wù)部門提名、人事部門下令。在這種操作模式下，下派會計人員的直接上級為產(chǎn)權(quán)單位的部門負責人，而國有企業(yè)的經(jīng)營者則直接由產(chǎn)權(quán)單位負責人領(lǐng)導(dǎo)。這種派出模式使會計派出機構(gòu)的權(quán)威地位受到質(zhì)疑，會計監(jiān)督的力度因此而大打折扣。
�。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)不合理，會計監(jiān)督支持力量不足
現(xiàn)有國有企業(yè)經(jīng)營者一般都由政府任免或控股母公司任免，帶有明顯的行政色彩，經(jīng)營者往往集公司董事長、總經(jīng)理于一身，既是董事會決策者，又是經(jīng)營班子領(lǐng)導(dǎo)人，同時又控制了監(jiān)事會，權(quán)力過于集中，使公司董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，財務(wù)監(jiān)督的支持力量不足。
�。ㄈ┙�(jīng)營者與下派會計人員責權(quán)利分配不均，影響會計監(jiān)督力度
1、經(jīng)營者的責權(quán)利分析
�。�1）行政任命后，企業(yè)經(jīng)營者在很大程度上便擁有了所在企業(yè)的人、財、物等企業(yè)資產(chǎn)的使用、處置及分配的權(quán)力，是企業(yè)資源所有者的代表，這些權(quán)力與會計人員的財務(wù)監(jiān)督權(quán)明顯不在一個層次。
�。�2）由于利益的驅(qū)使，經(jīng)營者在國有體制“權(quán)力大、責任小”的經(jīng)營環(huán)境中，往往會追求自身利益和員工利益的最大化，企業(yè)內(nèi)部從員工到經(jīng)營者容易形成一個利益共同體，從而將委派的會計人員擺在企業(yè)的對立面而將其架空，使得會計人員無法深入企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，會計監(jiān)督范圍變窄。
（3）由于執(zhí)法環(huán)境的弱化和法制的不健全，對因經(jīng)營者經(jīng)營失誤而造成的企業(yè)虧損、國有資產(chǎn)流失的責任問題缺乏法律的界定和追溯，反過來又助長了經(jīng)營者經(jīng)營行為的隨意性。
2、下派會計人員的責權(quán)利分析
�。�1）無論采取何種形式的會計委派制，在企業(yè)內(nèi)部，會計人員的地位永遠是個配角，不可能取得與經(jīng)營者相當?shù)臋?quán)力，這種雙方權(quán)力上的失衡加上企業(yè)內(nèi)部制約機制的弱化，根本無法制約經(jīng)營者的行為。
�。�2）會計人員在接受委派后，受命對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面的監(jiān)督，要對國有資產(chǎn)的保值增值、會計資料的真實性負監(jiān)督責任。在責權(quán)利的分配中，責任明顯大于權(quán)力和利益，這樣，在缺乏有效評價標準的情況下，失衡的權(quán)責分配容易挫傷會計人員的積極性，不利于監(jiān)督工作的持續(xù)開展。
�。�3）現(xiàn)行國有企業(yè)干部組織體系并未建立有效的考核和競爭機制，經(jīng)營者任命帶有濃厚的行政色彩，干部能上不能下現(xiàn)象突出。仍然內(nèi)部人管內(nèi)部人，財務(wù)人員晉升為上級公司的領(lǐng)導(dǎo)機會極少，工作所在單位的每個多是臺頭不見低頭見，今天你的被監(jiān)督者明天可能變?yōu)槟愕念I(lǐng)導(dǎo)，在這種體制下，會計人員的政治風險較大。為避免日后的不利局面，會計人員會選擇溫和的監(jiān)督方式，從而影響了監(jiān)督的力度和深度。
鑒于上述諸因素的存在，目前會計委派制的作用只能停留在形式上的委派，實際效果并不突出。
二、解決問題的思路
國有企業(yè)的資產(chǎn)流失、會計失真問題有其深刻的社會經(jīng)濟和文化背景，治理這些問題是一個復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，會計委派制為解決國有企業(yè)的監(jiān)控問題提供了一種有效的監(jiān)督機制，但并不能從根本上解決上述問題。若要揚長避短，必須標本兼治，通過企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理和外部監(jiān)督機制的建立，為有效實行會計全方位監(jiān)督創(chuàng)造良好的環(huán)境。
�。ㄒ唬┩獠拷�(jīng)營環(huán)境治理
1、明確產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)的明確界定，是會計工作規(guī)范運行和會計信息生成的基礎(chǔ)�，F(xiàn)行產(chǎn)權(quán)制度的最大弊病是只有形式上的所有者，而無事實上的所有者。這種產(chǎn)權(quán)真正主體的缺位給國有企業(yè)經(jīng)營者留下了很大的權(quán)力空間，無論采取何種監(jiān)督方式，都會使監(jiān)督力量顯得單薄。因此，在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體后，有必要改變產(chǎn)業(yè)的一元化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，變一元化格局為多元化格局，使產(chǎn)權(quán)主體真正能行使所有者權(quán)力。
2、加強法制建設(shè)。建立國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)濟責任終身制，對造成國有資產(chǎn)流失的企業(yè)經(jīng)營者加強法律約束，強化執(zhí)法力度。
3、培育職業(yè)經(jīng)理人市場。對國有企業(yè)經(jīng)營者上崗引入市場競爭機制，徹底改變國有企業(yè)干部行政任命制，真正做到“能者上、庸者下”，改變干部能上不能下的現(xiàn)狀。
（二）內(nèi)部法人結(jié)構(gòu)治理
1、規(guī)范董事會建設(shè)。在一元化的國有企業(yè)內(nèi)部，董事會是最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，但董事長總經(jīng)理一人兼或經(jīng)營班子成員多是董事會成員等情況的存在使得企業(yè)董事會徒有虛名。因此，必須按現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會的建設(shè)，引進獨立董事制度，變一言堂為群言堂。
2、加強監(jiān)事會建設(shè)。由于監(jiān)事會成員的工資、福利等待遇需在服務(wù)企業(yè)支取等多種原因，監(jiān)事會在一些企業(yè)實際上已演變成一個擺設(shè)，并不能按產(chǎn)權(quán)單位的要求對企業(yè)進行監(jiān)督，與日常的會計監(jiān)督也不能互相支持、配合。因此，必須改變監(jiān)事會人員組成與薪水支取方式，真正發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督作用。
3、明確界定委派人員的權(quán)力與責任。從制度上保證下派人員深入企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，有機會參與企業(yè)的重大決策，從待遇上消除會計人員的后顧之憂，從激勵機制上激發(fā)會計人員的積極性，從法律責任上劃分監(jiān)督人員的責任與經(jīng)營者的責任，使責權(quán)利相匹配。
�。ㄈ┙⑼獠勘O(jiān)督體系
外部監(jiān)督體系是有效的評價手段。獨立、公正的注冊會計師審計是評價國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績、會計委派人員監(jiān)督效果的有效評價尺度，通過外部審計為會計委派效果的評價建立一個公平的環(huán)境。
（四）加強對會計人員的培訓(xùn)
會計人員自身水平的提高，是現(xiàn)有會計委派制度作用加強的必要條件。只有全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營、管理知識，會計人員才有可能加大監(jiān)督力度、深化監(jiān)督深度。
（五）關(guān)心會計人員的升遷問題
會計人員統(tǒng)管統(tǒng)派，勢必造成使、管、用脫節(jié)，會計人員很難在被委派單位有超出會計崗位的晉升機會，一般人員還可以提升為會計主管，但會計主管再往上晉升就很困難了。由于會計人員不屬于被委派單位，晉升廠長、經(jīng)理或其他領(lǐng)導(dǎo)崗位的機會幾乎沒有，這與國外廠長、經(jīng)理、大多是由財會人員升上去的相差就更遠了。因此，應(yīng)出臺委派會計人員提拔任用政策。要求所有被委派單位在提拔分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)時，必須向會計委派領(lǐng)導(dǎo)小組提出申請，由會計委派領(lǐng)導(dǎo)小組擇優(yōu)提供候選人，再經(jīng)組織部門考核合格后履行正常任用手續(xù)。
從目前情況看，以核算型為主的財會工作體制已與市場經(jīng)濟的要求不相適應(yīng)，財會工作如果還停留在記帳、算帳、報帳的地步，會計工作的中心作用就不能夠充分發(fā)揮。國有企業(yè)推行會計委派制的重點在于確保會計信息的真實性和合法性，但也要把財會工作的重點轉(zhuǎn)移到預(yù)測、決策、控制、分析等方面上來，要徹底扭轉(zhuǎn)過去的重核算、輕管理思想，通過核算和監(jiān)督職能的充分發(fā)揮，更好地為企業(yè)管理服務(wù)。當然，委派人員不應(yīng)干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，委派部門更不能通過財務(wù)總監(jiān)或內(nèi)部委派人員遙控企業(yè)，否則只能越統(tǒng)越死，不利于企業(yè)搞活，與項目法管理出現(xiàn)分歧，甚至重蹈計劃經(jīng)濟體制下政企不分的覆轍。
隨著市場經(jīng)濟發(fā)育成長，通過內(nèi)、外部環(huán)境制度的建設(shè)、完善和全面的綜合治理后，企業(yè)會計委派制度的作用必將得到進一步的提高。
