【摘 要】管理會計的理論與方法在我國實踐中并未得到廣泛的應用與推廣，這一方面是由于我國經濟環(huán)境與國外還存在一定的不同，另一方面也在于管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面有待完善和充實。

　　【關鍵詞】管理會計； 應用情況；原因分析；設想

　　1 管理會計在我國的應用情況

　　管理會計是二十世紀初伴隨著泰羅科學管理的產生而產生的，并隨著經濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論的引進而開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻有50余年。所以，現在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應用這些方法去參與經營，管理會計在中國并沒有引起多數企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。這些情況表明驅使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入民心并廣為應用任重道遠。

　　2 管理會計在企業(yè)管理中的作用

　　通常認為，財務會計提供信息，管理會計運用信息。實際上，管理會計不僅運用信息，而且也提供信息。管理會計提供的信息對管理當局的決策、控制和業(yè)績評價更具有可靠性與相關性。例如，成本性態(tài)的劃分有助于管理當局獲得產品定價的相關信息，以便于合理利用企業(yè)的生產經營能力；預期報酬率、貼現率等指標的生成和運用，便于企業(yè)進行籌資決策與投資決策。又如，企業(yè)通過決策活動，確定了年度預算和投資規(guī)劃。這些預算與規(guī)劃的實施和完成有一個過程。管理者通過對實施過程中發(fā)生的成本標準進行確定、分解，可以對各管理層進行控制。同時各管理層還可以通過差異分析來糾正工作中存在的問題。

　　3 影響我國管理會計運行的原因 

　　任何事物的產生、發(fā)展與壯大不僅要受外部環(huán)境和內部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會計是在西方產生、發(fā)展起來的，它在我國企業(yè)推廣、運用的過程中必然要受到我國企業(yè)的內外部環(huán)境的影響和管理會計本身存在缺陷的制約。 

　　3.1 企業(yè)外部環(huán)境的影響 

　　管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯系，外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應用。在現實經濟生活中，外部環(huán)境主要指經濟體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。

　?。?）經濟體制環(huán)境的影響。管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經濟體制，在這種經濟體制下，企業(yè)的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，最為典型的表現就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過是一個放大了的“車間”而已。企業(yè)或非營利機構不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門，決策權限依照部門的特點、特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府做出決策；其它投資項目由有關部門的領導或負責人決定。在這種情況下，給企業(yè)經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。這可能就是責任會計為什么常受到我國企業(yè)的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因吧。從十一屆三中全會到現在，我國的企業(yè)制度改革經歷了放權讓利、企業(yè)承包和轉換經營機制三個階段，但這幾種制度都不同程度地存在著這樣那樣的缺點，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應用。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發(fā)揮作用。正如有些會計人員舉例說，由于該企業(yè)執(zhí)行政府定價，企業(yè)本身根本無法進行定價分析。還有些會計人員講到，他們曾經嘗試過使用定貨模型，但問題是經常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義。

　　（2）法律環(huán)境的影響。管理會計要給企業(yè)的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經濟環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執(zhí)法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發(fā)生。為提高企業(yè)經濟效益的管理會計，它能否應用全憑經營者個人素質高低。同時，在現實工作中權大于法，法律的權威受到了極大的影響，非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè)，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非正確的信息?？梢?，法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會計在企業(yè)中運用缺乏一定的保障。

　?。?）傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響。這種影響具體表現在：（1）會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經理認為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經營決策，那是企業(yè)領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。（2）經營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴重，由此而造成了領導者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。（3）一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應用。

　　3.2 內部環(huán)境的影響

　　管理會計主要是為企業(yè)內部管理決策服務的，企業(yè)的內部環(huán)境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內部環(huán)境主要指企業(yè)的經營者、會計人員和會計電算化應用情況。

　?。?）企業(yè)經營決策者的影響。企業(yè)的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業(yè)家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。而現階段，多數企業(yè)經營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

　　（2）會計人員的影響。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。

　　由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在現階段企業(yè)中應用滯緩。

　　4 提高管理會計應用水平的若干設想 

　　4.1 建立有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑 

　　現階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣管理會計，首先應該建立有中國特色的管理會計體系。具體應解決以下幾方面的問題：

　?。?）中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已經發(fā)展到一個較高的水平，這與其經濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業(yè)制度的建設，密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。

　?。?）中國管理會計規(guī)范化問題。對任何一門學科來講，人們對該學科知識的掌握，主要來自教科書，但教科書的內容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。管理會計教科書在內容排列的邏輯順序、基本理論結構、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化不利于初學者學習和掌握管理會計，也不利于管理會計的推廣應用。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速發(fā)展和應用的時代，會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出愈來愈依靠計算機來完成，編制管理會計通用軟件在一定程度上依賴于管理會計的規(guī)范化。 

　?。?）中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用。中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理；也只有這樣，才能產生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環(huán)境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有中國特色管理會計體系的突破口。

　?。?）認識中國管理會計發(fā)展的規(guī)律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、系統(tǒng)的歸納和總結，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路，并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律，以利于管理會計的進一步發(fā)展。 

　　4.2 積極推進現代企業(yè)制度建設，創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境

　　建立現代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會計的運用，以提高企業(yè)經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的錯位，導致企業(yè)政企不分，責權不明，造成國有企業(yè)經濟效益低下，同時也阻礙了管理會計的應用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財、物，干預企業(yè)的生產經營活動，使得企業(yè)沒有獨立性和自由性，無法及時根據社會和市場的需求來進行生產和經營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經濟責任和經濟利益，使得企業(yè)在生產經營中既無壓力又無動力而喪失積極性和主動性。這就使得管理會計的許多方法顯得毫無意義。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對投資效果承擔責任，加之在干部管理上，考核其政績往往看速度和產值等總量指標，不注重考核投入產出的效益指標，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應的行政級別等。這就必然會出現有些政府和企業(yè)領導在投資決策時好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確也無法發(fā)揮作用。我們認為，要推進管理會計在企業(yè)管理中的應用，必須不斷深化經濟體制和管理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業(yè)行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使管理走上規(guī)范化。 

　　4.3 增強企業(yè)主要領導人的管理會計意識 

　　與會計人員相比，企業(yè)主要領導人的管理會計知識和素質的培養(yǎng)可能更重要。據調查表明，單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。要增強企業(yè)主要領導人的管理會計意識可采取以下幾種措施：第一，今后各級政府有關部門及其它有關方面組織企業(yè)領導人培訓時應該適當加強管理會計的內容，經濟師等職稱考試中應該適當增加管理會計方面的內容,企業(yè)領導人本身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。第二，建立一定的社會約束機制，甚至于以一種行政手段促進企業(yè)領導層重視管理會計應用。例如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。 

　　4.4 進一步加強管理會計教育，提高人員素質 

　　建立一支素質高、能滿足需要的管理會計師隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋梁，這一環(huán)節(jié)會計教育界負有義不容辭的責任。目前管理會計的教育應從以下幾個方面著手：① 改革現有的管理會計教材，增加國際國內管理會計典型實例；② 在經濟類與管理類專業(yè)中均設置管理會計課程，讓未來的管理者懂得管理會計，將來能夠更好地利用管理會計信息和重視管理會計的作用；③ 加強會計人員的后續(xù)教育；④盡快建立管理會計師考試制度，促進管理會計師人才的培訓和選拔。 

　　雖然就目前來看，管理會計在我國的推廣運用仍受到種種內、外部因素的影響，但隨著我國經濟體制改革的不斷深化和現代企業(yè)制度的確立，管理會計必將為大多數人所認可，在企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經濟發(fā)展做出更大的貢獻。

　　【參考文獻】

　?。?］趙暉.管理會計在我國應用的現狀及其創(chuàng)新發(fā)展［J］.會計之友，2006，(5).

　?。?］鄭石橋，李宇立.關于管理會計研究的若干思考［J］.財會月刊，2006，(5).

　　［3］郭延琦.對管理會計在企業(yè)中應用的思考［J］.北方經貿，2006，(2).

　　［4］趙瑩，陳元東.我國管理會計研究方法的選擇態(tài)勢與發(fā)展阻力［J］.財務會計，2005，(1).