摘要：長期股權投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。

　　長期股權投資的核算,不僅是中級會計職稱、注冊會計師考試的難點,也是大中型企業(yè)會計核算的重頭戲。因此,只有掌握了長期股權投資的核算,才能在日常的會計核算和各種考試中做到游刃有余。隨著權益法核算的簡化,成本法顯得日趨重要了。

　　《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》應用指南規(guī)定,長期股權投資適用于以下幾種類型的權益性投資:第一,企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資;第二,企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資;第三,企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資;第四,企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。對于以上4種類型的權益性投資,企業(yè)在采用長期股權投資會計核算時,符合第一和第四兩種類型的權益性投資,企業(yè)應當采用成本法核算,反之就采用權益法核算。

　　所謂成本法,就是長期股權投資應當按照初始投資成本人賬,不隨被投資單位權益的增減而調整投資企業(yè)的長期股權投資。在成本法下,長期股權投資應當按照初始投資成本計價,追加或收回投資應當調整長期股權投資的初始投資成本。筆者從以下兩個方面加以說明。

　　投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產生的累計凈利潤。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利投資企業(yè)將其確認為當期投資收益。

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　　因其核算簡單,不再贅述。

　　投資企業(yè)接受的現(xiàn)金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產生的累計凈利潤。即接受的現(xiàn)金股利有屬于投資以前被投資單位實現(xiàn)的凈利潤,就應沖減長期股權投資的成本。

　　投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,確認為當期的投資收益,投資企業(yè)確認的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產生的累計凈利潤的分配額,所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計凈利應分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個:①投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當年投資持有月份/全年月份。②應沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應享有的投資收益。③投資企業(yè)投資年度以后確認應沖減初始投資成本的金額=(投資后至本年末止被投資單位累計分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益)*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本。④投資企業(yè)投資年度以后應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或股利-應沖減初始投資成本的金額

　　對于初學者來說,成本法核算的上面兩段文字,無異于天書,很難理解。對于初始投資成本轉回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經驗,總結了四句話,上面的問題就可以迎刃而解了。“通常股利當年分上年,分得股利部分記應收股利,上年利潤應分得部分記投資收益,差額部分初始投資成本來調整。”

　　現(xiàn)舉例說明如下:

　　(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內不準備變現(xiàn)的B公司普通股100000股,每股面值1元,占B公司總股本的10%。會計分錄如下:

　　借：長期股權投資-B公司　　　　150000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　150000

　　(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設B公司2007年1月1日的股東權益合計為1800000元,其中:股本1000000元,資本公積600000元,未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會計處理如下:

　　新新公司應收股利=100000*0.2=20000(元)

　　由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產生的凈利潤的分配額,因此,應沖減初始投資成本,分錄如下:

　　借：應收股利_B公司　　　　　　　　20000

　　　　貸：長期股權投資_ B公司　　　　　　20000

　　(3)2007年度B公司實現(xiàn)凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:

　　應確認的投資收益=上年度實現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例

　　=500000*10%=50000(元)

　　應收股利=當年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例

　　=300000*10%=30000(元)

　　二者差額即為沖減或者轉回初始投資成本的金額=50000-30000=20000

　　借：應收股利_B公司　　　　　　30000

　　　　長期股權投資-B公司　　　　20000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　50000

　　(4)假設上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會計處理如下:

　　應收股利=當年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例=550000*10%

　　=55000(元)

　　投資收益=上年度實現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例=500000*10%

　　=50000(元)

　　二者差額即為沖減或者轉回初始投資成本的金額=55000-50000

　　=5000(元)

　　借：應收股利_B公司　　　　　　　55000

　　　　貸：長期股權投資-B公司　　　　　　5000

　　通過上面的例子可以看出,不管分配多少年的股利,只要按上面的四句話去做,都可以非常快速準確的做出答案,成本法的核算就變得非常簡單了。

　　參考文獻:

　　[1]財政部會計資格評價中心.中級會計實務.

　　[2]2006年財政部會計司.企業(yè)會計準則講解.