摘要：經(jīng)過20多年的實踐和努力，我國會計電算化工作已經(jīng)取得長足的進步。在現(xiàn)階段的調(diào)查中，大部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)，已應(yīng)用會計電算化來進行會計核算和會計管理。然而在企業(yè)、事業(yè)單位會計電算化業(yè)務(wù)處理中，都不同程度地存在內(nèi)部控制問題。本文主要分析會計電算化內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并對如何加強電算化內(nèi)部控制提出建議。

　　關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制

　　一、我國會計電算化的現(xiàn)狀

　?。?）隨著計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及應(yīng)用，越來越多的企業(yè)都在建立本企業(yè)的會計信息系統(tǒng)，用會計電算化來代替手工記賬，這樣一方面可以加快會計人員登記賬目的速度，另一方面也可以提高會計核算的精準度，減少會計人員在工作中的失誤，大大提高了會計核算的效率。但是在會計電算化普及率較高的背后，不難發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)的會計電算化工作還處在一個較低的層次上。大部分實施電算化的企業(yè)，使用財務(wù)軟件時主要是使用其核算的功能，比如總賬、報表、工資、固定資產(chǎn)等功能，這僅僅是會計電算化工作的初級職能，而對一些其他功能，如會計電算化信息系統(tǒng)的維護，對會計軟件進行參數(shù)設(shè)置和對會計電算化軟件進行分析和設(shè)計等，都知之甚微。

　　（2）部分企業(yè)對會計電算化工作的認識具有局限性。有的企業(yè)認為會計電算化只是單純地將手工記賬轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C記賬，有的財務(wù)負責人對電算化知識和管理比較陌生，習慣于對傳統(tǒng)手工會計的管理，從而對會計電算化不信任和抵觸。更有甚者，有的企業(yè)認為會計電算化工作只是一種潮流和趨勢，不使用會計信息系統(tǒng)就是失了身份，即便是采用會計電算化，也達不到預(yù)期的效果。這些錯誤的認知造成企業(yè)在會計電算化管理和實施中出現(xiàn)了許多問題，嚴重影響了會計電算化在實際工作中的應(yīng)用。

　?。?）各個企業(yè)財務(wù)軟件的通用性較低，軟件使用較混亂。目前我國使用的財務(wù)軟件分為兩種：一種是商品化會計軟件，另一種是定點開發(fā)會計軟件。部分單位使用的財務(wù)軟件是市面上常見的、向開發(fā)商購買的通用財務(wù)軟件，也有部分單位委托開發(fā)公司設(shè)計出供本單位自行使用的財務(wù)軟件，這就造成了整個社會財務(wù)軟件使用情況較為混亂，不同財務(wù)軟件數(shù)據(jù)接口、應(yīng)用方法不一樣，造成各會計軟件之間不能兼容，應(yīng)用起來也存在差異，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)查詢和傳輸?shù)入y以實現(xiàn)。

　?。?）會計電算化人才水平有待提高。我國的會計電算化人才大都可以熟練操作財務(wù)軟件，這僅僅是會計電算化初級人才所要達到的目標。而長期以來，會計電算化人才水平較低是制約會計信息系統(tǒng)進一步發(fā)展的重要問題之一，大部分企業(yè)的電算化人才不具備更高水平的操作能力，如會計軟件開發(fā)和維護、會計信息的分析和處理等。

　　二、加強會計電算化內(nèi)部控制的原因

　?。?）會計電算化的實施部分改變了手工做賬的內(nèi)控形式。在手工會計中，所有的數(shù)據(jù)、文字及關(guān)系都會記錄在紙質(zhì)文檔中，直觀性很強。有沒有涂改、筆跡的追尋都可以成為控制的手段，各崗位會計人員之間通過不同業(yè)務(wù)的交接來完成一整套會計工作，形成完整的工作體系，自然而然地形成了相互檢查和互相監(jiān)督的關(guān)系；而會計電算化條件下，會計人員都操作計算機進行業(yè)務(wù)處理，每個人員都憑借自己的操作員賬號來實現(xiàn)自身的權(quán)限，手工會計中的一些直接的線索如筆跡等，都已消失殆盡，刪除修改后的會計數(shù)據(jù)都無跡可尋，很容易發(fā)生問題。另外由于大部分財務(wù)軟件都提供自動對賬、檢驗賬賬是否相符的功能，這就使得會計人員出錯的可能性大大減少，并減輕了審核人員的工作量，無形中削弱了審查、復(fù)核的工作?？梢姇嬰娝慊瘲l件下所有會計人員和會計崗位的工作和職能發(fā)生了許多變化。

　　（2）網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化的數(shù)據(jù)安全問題日益嚴重。會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行的主體是計算機。一旦計算機系統(tǒng)出現(xiàn)硬件故障或者因其他非人為因素而出現(xiàn)故障時，會計工作則不能正常進行。因此需要及時備份會計電算化的相關(guān)數(shù)據(jù)，如果沒有備份相關(guān)數(shù)據(jù)，將會給會計電算化系統(tǒng)帶來嚴重損失，從而嚴重影響會計電算化工作。此外，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如網(wǎng)絡(luò)信息來源的多樣性，有可能導(dǎo)致審計線索的紊亂；網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在著各種木馬病毒和惡意程序都有可能給會計電算化數(shù)據(jù)帶來極大的危脅。

　　三、如何加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制

　　為了保證會計信息處理質(zhì)量，減少數(shù)據(jù)出錯和操作失誤的可能性，應(yīng)加強會計電算化的管理，完善和健全會計電算化的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部管理制度一般包括崗位分工制度、操作管理制度、機房管理制度、會計檔案管理制度、會計數(shù)據(jù)與軟件管理制度等。建立適應(yīng)本單位的全面規(guī)范的會計管理制度，就是要有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)系統(tǒng)。會計電算化內(nèi)部控制主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整等。完善的內(nèi)部控制是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的管理流程，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

　　1.對會計電算化下會計數(shù)據(jù)的控制

　　電算化環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的存儲和處理都是在計算機上進行的，企業(yè)通過計算機軟件的數(shù)據(jù)庫管理功能來控制數(shù)據(jù)的輸入、輸出、調(diào)取和修改等操作。這就要求企業(yè)有一個功能完善的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)對其中的數(shù)據(jù)進行管理，在邏輯關(guān)系上提供語義參照關(guān)系機制，來檢驗和保證數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)，保證會計數(shù)據(jù)的邏輯性和完整性。

　　在業(yè)務(wù)發(fā)生要輸入相關(guān)會計數(shù)據(jù)時，會計電算化軟件要有相應(yīng)的控制程序鑒別所要輸入的數(shù)據(jù)，查看是否有不合理或不完善的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從而及時提醒會計操作人員或拒絕存入數(shù)據(jù)。比如輸入銀行存款相關(guān)業(yè)務(wù)，需要填入所對應(yīng)的銀行存款支票存根編號等數(shù)據(jù)，若因操作人員失誤或者忘記輸入造成數(shù)據(jù)不完整，可以進行相關(guān)提示。輸入后存放在數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)可以通過一些程序控制和技術(shù)手段進行相關(guān)驗證，如進行總賬平衡檢驗、明細賬平衡檢驗等。會計電算化下數(shù)據(jù)輸出通常表現(xiàn)為數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)打印、數(shù)據(jù)備份及網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)刃问?。企業(yè)要保證會計數(shù)據(jù)的正確性、可讀性及便于他人查閱等，輸出數(shù)據(jù)控制一般要檢查與輸入數(shù)據(jù)是否一致，輸出是否完整，同時在某些場合還要具有統(tǒng)一的格式和內(nèi)容要求。

　　2.對會計電算化下計算機環(huán)境的控制

　　實施會計電算化，必然要有相應(yīng)的計算機硬件和軟件作為支撐。對會計電算化軟硬件要經(jīng)常進行系統(tǒng)維護，為保證系統(tǒng)的正常運行，要進行一些相關(guān)的操作如安裝、修復(fù)、更新、備份等。為了保證計算機的安全，保證相關(guān)程序不被修改、盜取、感染病毒，就要做到監(jiān)管到位、實時監(jiān)控、及時處理、提前防范。會計電算化的前提條件是保證機房設(shè)備安全和計算機正常運行，因此首先要經(jīng)常對電算化設(shè)備進行保養(yǎng)，避免發(fā)生意外。其次要防止非法修改和刪除會計數(shù)據(jù)和軟件，確保會計數(shù)據(jù)和會計軟件的安全保密，對所有數(shù)據(jù)一律進行雙備份，并且存放到兩個不同的地點。最后當需要更新電算化硬件設(shè)備和升級會計軟件時，需要嚴格執(zhí)行審批程序，確保會計數(shù)據(jù)的連續(xù)性、完整性和安全性。

　　3.對會計電算化下會計崗位和人員的控制

　　防范和杜絕利用電算化會計軟件舞弊的最佳方法就是形成一套合理、有效的管理制度并嚴格執(zhí)行。每個會計電算化崗位都有自己的權(quán)限并嚴格按照權(quán)限進行相關(guān)會計操作。權(quán)限管理包括權(quán)限分配和用戶名／密碼管理兩個方面，前者決定相應(yīng)用戶對會計數(shù)據(jù)具有哪些操作權(quán)，而后者則保證了用戶和權(quán)限的對應(yīng)關(guān)系。在分工時，應(yīng)做到相互牽制、相互制約，職權(quán)分離，有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤違法行為，從而防止出現(xiàn)舞弊和欺詐。在實施會計電算化過程中，根據(jù)內(nèi)部控制制度的要求和本單位的工作需要，會計電算化工作的各個工作崗位，在保證會計數(shù)據(jù)安全的前提下可以進行交叉設(shè)置，但有些崗位要嚴格按照內(nèi)部控制要求，不能交叉設(shè)置，如軟件操作崗位與審核記賬、電算維護、電算審查崗位為不相容崗位。

　　在會計人員控制方面，首先會計人員要具有高度的專業(yè)精神，不玩忽職守，不做假賬；其次要有一定的電算化操作水平，能夠熟練操作相關(guān)的會計軟件并進行日常維護；每位操作人員都要通過登錄自己的用戶名／密碼來進行操作，防止非法操作和越權(quán)操作，防止財務(wù)機密外泄，確保會計數(shù)據(jù)的安全、準確、可靠。

　　四、結(jié)束語

　　總之，會計電算化內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制工作的重要組成部分，它對已建立的會計電算化系統(tǒng)進行全面的管理，保證系統(tǒng)的安全和正常運行，同時也是保證企業(yè)電算化工作高效有序進行的重要措施。

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