折算匯率稅法規(guī)定芻議

來源: 王尤貴編輯： 2009/12/16 10:50:33　　字體：大小

　　隨著全球經濟一體化，很多企業(yè)日常經常會發(fā)生外匯收支，企業(yè)納稅涉及折算匯率的選擇，而稅法對折算匯率規(guī)定比較分散，主要分布在《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》(財稅[2008]152號)、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、《增值稅暫行條例實施細則》、《消費稅暫行條例實施細則》、《土地增值稅暫行條例實施細則》、《車輛購置稅暫行條例》、《印花稅暫行條例施行細則》、《契稅暫行條例》、《企業(yè)所得稅法實施條例》文件中，本文試對其差異進行分析，并提出改進建議。

　　第一，稅法對折算匯率的規(guī)定分析。一是折算匯率規(guī)定的差異。發(fā)布折算匯率主體差異包括：有些稅種有明確的發(fā)布折算匯率主體，如印花稅以國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣；車輛購置稅、契稅以中國人民銀行公布的人民幣市場匯率折合成人民幣計算。其他稅種沒有明確的發(fā)布折算匯率主體，如土地增值稅以國家公布的市場匯價折合成人民幣，房產稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅按人民幣匯率中間價折合成人民幣。折算匯率標準差異包括：房產稅、契稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅人民幣匯率中間價；車輛購置稅人民幣基準匯價。土地增值稅市場匯價、印花稅外匯牌價。折算匯率時間差異包括：房產稅上月最后一日；營業(yè)稅、增值稅、消費稅、土地增值稅當天或者當月1日；車輛購置稅申報納稅之日；印花稅按照憑證書立當日；契稅納稅義務發(fā)生之日；企業(yè)所得稅期末。折算匯率選擇權差異包括：營業(yè)稅、增值稅、消費稅、土地增值稅可以選擇當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。而房產稅、車輛購置稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅只規(guī)定特定日期的匯率，沒有選擇權。二是折算匯率的規(guī)定分析。上述分析表明折算匯率規(guī)定差異很大，致使納稅人必須詳細記住各稅種折算匯率規(guī)定差異，才能避免涉稅風險。對折算匯率規(guī)定差異，有些差異是合理的，例如：流轉稅規(guī)定可以使用當天或者當月1日匯率中間價。充分考慮了稅種的特點，流轉稅基為交易額，有些企業(yè)可能金額很大、業(yè)務發(fā)生頻率多，允許使用當月1日匯率，將減少企業(yè)的工作量；有些差異不合理，例如：車輛購置稅人民幣基準匯價、土地增值稅市場匯價、印花稅外匯牌價，特定匯率的規(guī)定，缺乏合理依據；有些差異體現了我國經濟發(fā)展歷史，如印花稅使用國家外匯管理局公布的外匯牌價，而《印花稅暫行條例施行細則》頒布于1988年，并一致執(zhí)行至今，依據國家外匯管理局公布的外匯牌價與當時國家實施外匯高度管制國情相符；而近期頒布的稅法折算匯率規(guī)定呈現統(tǒng)一趨勢，如房產稅、契稅、營業(yè)稅、增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅都規(guī)定人民幣匯率中間價。

　　第二，隨著全球經濟一體化進程推進，我國更多企業(yè)日常納稅申報會涉及折算匯率問題，有必要改革匯率不合理之處。統(tǒng)一規(guī)范折算匯率使用，既方便納稅人準確計算應納稅額并減少成本，又能保證稅務機關稅收及時征管。新企業(yè)會計準則體系中單獨頒布外匯準則的做法值得借鑒，筆者建議：稅務機關單獨發(fā)文規(guī)定各稅種外匯折算匯率規(guī)定，同時廢止上述文件中相應規(guī)定。

責任編輯：冠

上一篇：增值稅轉型相關問題探討

下一篇：企業(yè)公益捐贈稅前扣除六項注意