新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令第538號）、《中華人民共和國消費稅暫行條例》（國務院令第539號）及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）（統(tǒng)稱新流轉稅條例）自2009年1月1日起實施。與原條例相比，新流轉稅條例主要有以下變化。

　　一、增值稅暫行條例的主要變化

　　1.部分稅率做了變動。一是降低了小規(guī)模納稅人的征收率。原條例從1998年起將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%。新條例對小規(guī)模納稅人不再分設工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，而是將征收率統(tǒng)一降至3%。二是補充了有關農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用的扣除率。新條例規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品采用收購發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和扣除率計算進項稅額，扣除率由10%提高到13%，運費的扣除率為7%，同時，將于2009年1月1日起實施的增值稅轉型改革方案取消了原增值稅政策中對于礦產(chǎn)品的13%優(yōu)惠稅率，恢復為17%的法定稅率。

　　2.抵扣范圍有新變化。新條例第10條的修改是本次修改的核心部分。一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。新條例刪除了原條例有關不得抵扣購進固定資產(chǎn)進項稅額的規(guī)定，這意味著自2009年起購置固定資產(chǎn)取得的增值稅發(fā)票可予抵扣進項稅額。二是不得抵扣項目增加了“國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品”條款。即與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。另外，還規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　3.免稅項目有所減少。新條例取消了原條例中來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。增值稅轉型方案明確：一是取消進口設備增值稅免稅政策。即全面取消《國務院關于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）和《國務院辦公廳轉發(fā)外經(jīng)貿(mào)等部門關于當前進一步鼓勵外商投資意見的通知》（國辦發(fā)[1999]73號）中，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進口設備，在法規(guī)范圍內(nèi)免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的規(guī)定。二是取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策。原政策規(guī)定，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設備，如該類進口設備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設備增值稅并按有關規(guī)定抵免企業(yè)所得稅。之前已實施的新《企業(yè)所得稅法》已將原有的采購國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅政策取消，此次再度明確規(guī)定取消該政策，宣告了我國長期以來對內(nèi)外資企業(yè)采購國產(chǎn)設備優(yōu)惠政策的結束。

　　4.發(fā)票開票范圍擴大。新條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或應稅勞務，應向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：向消費者個人銷售貨物或應稅勞務的；銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的；小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的。與原條例相比，新條例擴大了開票范圍，將原條例規(guī)定的不得開具增值稅發(fā)票的消費者范圍限定為個人，即只有消費者為自然人時才不得開具增值稅發(fā)票，其他關于小規(guī)模納稅人的開票規(guī)定沒有變化。同時，“銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的”也不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　二、消費稅暫行條例的主要變化

　　1.消費稅納稅主體有變化。新條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，及國務院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應依照本條例繳納消費稅。與原條例相比，新條例在納稅主體上增加了“銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人”，具體將由實施細則規(guī)定。

　　2.應納稅額計算公式有變化。新條例規(guī)定，消費稅實行從價定率、從量定額，或從價定率和從量定額復合計稅(以下簡稱復合計稅)的辦法計算應納稅額。新條例增添的“復合計稅”規(guī)定，早在《關于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）和《關于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費稅政策的通知》（財稅[2001]91號）中規(guī)定過，適用于卷煙、糧食白酒和薯類白酒三種產(chǎn)品，此次正式規(guī)定，只是稅收文件的條例化。

　　3.稅目稅率有重大變化。一是對煙類中的甲類卷煙和乙類卷煙增加從量計征0.003元/支規(guī)定，乙類卷煙稅率從40%降到30%。二是不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒。比例稅率統(tǒng)一為20%，定額稅率為0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。這不僅解決了征管中對酒的分類處理，便于征收，也填補了企業(yè)利用類別差異進行避稅的漏洞。同時，對啤酒分類簡單化處理，具體甲乙類需重新確定。三是新增、調(diào)整稅目條例化。新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目；取消汽油、柴油稅目，增列成品油稅目。汽油、柴油改為成品油稅目下的子目，但稅率保持不變。另外新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目；取消護膚護發(fā)品稅目，將原屬于護膚護發(fā)品征稅范圍的高檔護膚類化妝品列入化妝品稅目。調(diào)整小汽車稅目稅率、取消小汽車稅目下的小轎車、越野車、小客車子目。在小汽車稅目下分設乘用車、中輕型商用客車子目；調(diào)整摩托車稅率，將摩托車稅率改為按排量分檔設置；調(diào)整汽車輪胎稅率，由10%下調(diào)到3%。

　　三、營業(yè)稅暫行條例的主要變化

　　1.征稅范圍及征收范圍的變化。新條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應依照本條例繳納營業(yè)稅。也就是說，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為則不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。同時，考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，新條例刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中的征收范圍一欄，具體范圍將由財政部和國家稅務總局規(guī)定。

　　2.轉貸業(yè)務差額征稅規(guī)定被刪除。新條例刪除了原條例中有關轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。因為財政部、國家稅務總局《關于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關問題的通知》（財稅[1995]79號）明確規(guī)定，對金融企業(yè)經(jīng)營的轉貸外匯業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅；而一般代款業(yè)務，一律以利息收入全額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。這就造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡。因此，2009年1月1日起，轉貸業(yè)務將按全額征稅。

　　3.納稅地點的表述方式有調(diào)整。為了解決實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構所在地，所以新條例將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定，調(diào)整為按機構所在地或居住地原則確定。

　　4.免稅項目范圍有所擴大。與原條例相比，新條例增列了“境內(nèi)保險機構為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”這一免稅項目。

　　四、新流轉稅條例其他有關政策變化

　　1.新增了扣繳義務人等規(guī)定。新流轉稅條例明確了對境內(nèi)外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限等問題。

　　增值稅。明確了境外的非居民在我國境內(nèi)“提供加工、修理修配勞務”的扣繳義務人。即境外單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。增值稅納稅義務發(fā)生時間，銷售貨物或應稅勞務，為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當天；進口貨物為報關進口的當天。而增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。此處要特別注意“先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”這一規(guī)定，這正是企業(yè)所得稅強調(diào)權責發(fā)生制原則的體現(xiàn)，而流轉稅則更強調(diào)以票管稅的原則。在實務操作中必須明確兩者差異，以免不必要的涉稅風險；同時，扣繳義務人應向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款；扣繳義務人解繳稅款的期限，依照新條例的相關規(guī)定執(zhí)行。

　　消費稅。納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。新條例在原條例基礎上增添了“除受托方為個人外”這一限定內(nèi)容，根據(jù)國家稅務總局《關于消費稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］130號）規(guī)定，委托個體加工的，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅，即納稅人委托個人加工的應稅消費品，一律由委托方收回后在委托方機構所在地或居住地繳納消費稅。

　　營業(yè)稅。中華人民共和國境外的單位或個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或購買方為扣繳義務人；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　2.統(tǒng)一了流轉稅納稅申報時間。新流轉稅條例將增值稅、消費稅、營業(yè)稅的納稅期限統(tǒng)一規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1個月或1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結清上月應納稅款。新流轉稅條例明確“納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款”。即除將增值稅的納稅期限延長一檔為1個季度，還將納稅申報期限從7日或10日統(tǒng)一延長至15日。這既體現(xiàn)了稅務管理上的人性化，又進一步向納稅人讓渡了稅金所占款項的時間價值。此外，新流轉稅條例還對上述三稅的納稅地點進行了明確，相關變化務必注意。

　　五、執(zhí)行新條例需要注意的幾項政策規(guī)定

　　1.注意財務核算、營業(yè)額確定及起征點等問題。納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務（納稅人兼有不同稅目的應繳納營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)），應分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額（應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，以下統(tǒng)稱營業(yè)額）；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。即在實際中當納稅人有多種應稅行為時，要注意將不同應稅行為的營業(yè)額分別核算記賬。如果不分別設立明細賬、分別核算營業(yè)額、分別計算稅額，將從高適用稅率等。同時，納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應分別核算免稅、減稅項目的銷售額（營業(yè)額）；未分別核算的，不得免稅、減稅；納稅人銷售額（營業(yè)額）未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的起征點的，免征增值稅（營業(yè)稅）；達到起征點的，依照條例規(guī)定全額計算繳納增值稅（營業(yè)稅）。

　　2.注意增值稅、營業(yè)稅扣除憑證有關規(guī)定。納稅人購進貨物或應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（增值稅）；取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除營業(yè)稅。