三、股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日
財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》準(zhǔn)則規(guī)定，收購(gòu)股權(quán)公司計(jì)算應(yīng)計(jì)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)業(yè)績(jī)以股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日為界限，即購(gòu)買(mǎi)日后的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方能按持股比例計(jì)入。但購(gòu)買(mǎi)日如何確定？目前尚無(wú)明文規(guī)定。
所謂購(gòu)買(mǎi)日，是指股權(quán)交易雙方在這一日實(shí)際發(fā)生了交易或即使未發(fā)生交易但雙方已承諾將在預(yù)定的時(shí)期內(nèi)進(jìn)行交易。上市公司收購(gòu)股權(quán)從與出售方開(kāi)始接洽到收購(gòu)?fù)瓿�，一般有這樣幾個(gè)步驟：
第一，交易雙方管理層就股權(quán)交易達(dá)成意向，簽署收購(gòu)意向書(shū)或草案；
第二，上市公司董事會(huì)將投資計(jì)劃、收購(gòu)意向書(shū)或草案報(bào)股東大會(huì)批準(zhǔn)；
第三，選擇評(píng)估基準(zhǔn)日對(duì)出賣(mài)方出售資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估；
第四，交易雙方同意轉(zhuǎn)、受讓股權(quán)，并就交易價(jià)格達(dá)成一致意見(jiàn)，簽署正式收購(gòu)合同或協(xié)議；
第五，上市公司就收購(gòu)項(xiàng)目形成董事會(huì)決議，報(bào)股東大會(huì)通過(guò)，形成股東大會(huì)決議，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)外公開(kāi)披露股權(quán)交易事項(xiàng)；
第六，收購(gòu)方支付股權(quán)交易款項(xiàng)；
第七，參加股權(quán)出售企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)，按股權(quán)比例、實(shí)際影響或控制股權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
第八，股權(quán)出售企業(yè)變更登記，重新領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。
顯然，
第一步簽署收購(gòu)意向書(shū)或草案對(duì)交易雙方尚不存在約束力，其簽署日不應(yīng)被確定為購(gòu)買(mǎi)日。
第二步是收購(gòu)方依據(jù)公司章程履行其法定的批準(zhǔn)手續(xù)，這時(shí)還沒(méi)有進(jìn)入交易階段。因此，股東大會(huì)對(duì)投資計(jì)劃、收購(gòu)意向書(shū)或草案的批準(zhǔn)之日不能被確定為收購(gòu)日。
第三步，評(píng)估資產(chǎn)是為交易雙方確定交易價(jià)格提供依據(jù)，評(píng)估基準(zhǔn)日確定的資產(chǎn)價(jià)值并不一定是交易雙方最終交易價(jià)格。評(píng)估基準(zhǔn)日與收購(gòu)日完全是兩回事。
第四步，收購(gòu)合同或協(xié)議的簽署，意味著交易雙方同時(shí)受到《經(jīng)濟(jì)合同法》的約束，應(yīng)當(dāng)按照收購(gòu)合同或協(xié)議規(guī)定履行各自的權(quán)利和義務(wù)，即購(gòu)買(mǎi)方有支付股權(quán)款的義務(wù)和取得相應(yīng)股權(quán)的權(quán)利；出售方有取得股權(quán)款的權(quán)利和轉(zhuǎn)出股權(quán)的義務(wù)。但收購(gòu)合同或協(xié)議簽署日不一定是合同或協(xié)議的生效日。有的合同規(guī)定的生效日是簽署日，有的規(guī)定為股權(quán)款支付日，還有的規(guī)定為股權(quán)移交日（一般地，沒(méi)有明確生效日的以簽署日為準(zhǔn)）。
從法律上說(shuō)，生效日后的收購(gòu)合同或協(xié)議對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方自該日起的行為具有法律約束力。而且，收購(gòu)合同或協(xié)議上對(duì)收購(gòu)方支付股權(quán)款的數(shù)額和時(shí)間，以及對(duì)出售方辦理股權(quán)移交的手續(xù)和時(shí)間一般都有明確的規(guī)定。因此，收購(gòu)合同或協(xié)議規(guī)定的生效日可以確定為購(gòu)買(mǎi)日。
支付股權(quán)款、移交股權(quán)是買(mǎi)方、賣(mài)方履行合同或協(xié)議規(guī)定的相關(guān)義務(wù)，是股權(quán)交易的表現(xiàn)形式。買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)支付股權(quán)款、移交股權(quán)都應(yīng)在會(huì)計(jì)上作相應(yīng)的帳務(wù)處理。如果合同或協(xié)議生效日為股權(quán)款支付日或股權(quán)移交日，則實(shí)現(xiàn)了法律規(guī)定的股權(quán)交易雙方應(yīng)履行的權(quán)利、義務(wù)，與買(mǎi)賣(mài)雙方實(shí)際發(fā)生的股權(quán)交易行為，與相關(guān)會(huì)計(jì)處理三者同步。這時(shí)，無(wú)論從法律上說(shuō)，還是從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)看，合同或協(xié)議生效日應(yīng)當(dāng)確定為購(gòu)買(mǎi)日。
如果合同或協(xié)議生效日是其簽署日，由于這時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方的交易行為尚未實(shí)際發(fā)生，會(huì)計(jì)上缺乏入帳依據(jù)，因而，以合同或簽署日作為購(gòu)買(mǎi)日，雖有法律依據(jù)，但不符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。
第五步是收購(gòu)方就上述簽署的合同或協(xié)議履行法定的手續(xù)，并盡其信息披露的責(zé)任。收購(gòu)方的權(quán)利和義務(wù)不會(huì)因?yàn)槎聲?huì)、股東大會(huì)決議及其披露而改變。董事會(huì)決議日期、股東大會(huì)決議日期、決議披露日期不應(yīng)成為收購(gòu)日確定的依據(jù)。
第六步，支付股權(quán)款意味著交易行為的發(fā)生。如前所述，股權(quán)款支付日可以被確定為購(gòu)買(mǎi)日
第七步，出售方移交股權(quán)是股權(quán)交易的另一種表現(xiàn)形式。如前所述，股權(quán)移交日可以被確定為購(gòu)買(mǎi)日
最后一步，意味著股權(quán)交易的最終完成。以新?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照登記日為收購(gòu)日，無(wú)論是從法律角度，還是從會(huì)計(jì)角度，甚至是從工商管理角度，都是最為謹(jǐn)慎的
綜上所述，上市公司股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日可以是股權(quán)交易合同或協(xié)議生效日，也可以是股權(quán)款支付日或股權(quán)移交日，還可以是出售股權(quán)企業(yè)新?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照登記日
四、資產(chǎn)負(fù)債表日
資產(chǎn)負(fù)債表日指各會(huì)計(jì)年度的最后一天，即公歷12月31日。筆者認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)指企業(yè)對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的截止日，對(duì)于中期報(bào)告來(lái)說(shuō)是6月30日，對(duì)于年度報(bào)告來(lái)說(shuō)是12月31日，對(duì)于清算或資產(chǎn)重組來(lái)說(shuō)是其確定的基準(zhǔn)日