《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)取得的各項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，準(zhǔn)確地進行計價，合理地確定其入賬價值。為避免企業(yè)高估資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失合理地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本文重點對企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提與賬務(wù)處理進行探討。
一、企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的條件
企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的目的是使存貨、固定資產(chǎn)等項目更符合資產(chǎn)的定義，當(dāng)該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益低于其賬面價值時，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價值中扣除，計入當(dāng)期損益，否則就會出現(xiàn)虛計資產(chǎn)的現(xiàn)象，有悖于真實性、穩(wěn)健性原則。
第一，在判斷存貨是否發(fā)生減值時，主要看其市價是否持續(xù)下跌，當(dāng)產(chǎn)品市場價格已低于其生產(chǎn)成本，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要或市場需求，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本時，企業(yè)應(yīng)及時確定存貨的可變現(xiàn)凈值，計提相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。
第二，對短期投資是否發(fā)生減值的判斷比較簡單，短期投資大部分都有明確的市價，當(dāng)市價低于其賬面成本時，短期投資就會發(fā)生減值。
第三，對于長期投資應(yīng)分別有市價和無市價來判斷是否計提減值準(zhǔn)備，對于有市價的長期投資，其市價持續(xù)2年低于賬面價值、暫停交易1年或1年以上、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損或者持續(xù)2年發(fā)生虧損，出現(xiàn)不能持續(xù)經(jīng)營的跡象時，企業(yè)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備；對沒有市價的長期投資，當(dāng)被投資單位經(jīng)營環(huán)境、市場需求或者所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致其出現(xiàn)巨額虧損、財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化、失去競爭能力，不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
第四，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷，主要看其市價是否發(fā)生大幅度下跌，固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞，企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境在當(dāng)期發(fā)生重大變化或使用方式發(fā)生重大不利變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。
第五，在判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值時，當(dāng)某項無形資產(chǎn)市價發(fā)生大幅度下跌，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響，或者已被其他新技術(shù)所替代，或者已超過法律保護期限等情形，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。
二、資產(chǎn)減值的比較基礎(chǔ)
由于各類資產(chǎn)的具體特性不同，會計制度在規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，選擇了不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，因而各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較基礎(chǔ)也就有所不同。
1．可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額，即目前重新取得相同存貨所需的成本。提取存貨跌價準(zhǔn)備時，應(yīng)以可變現(xiàn)凈值與其成本相比較，而不能簡單地與市價進行比較，因為市價的選擇往往帶有很大的主觀性。
2．市價。市價是指在證券市場上掛牌的交易價格，在具體計算時一般應(yīng)按期末市場上的收盤價格作為市價。短期投資在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與市價孰低計量。
3．預(yù)計可收回金額。預(yù)計可收回金額是指資產(chǎn)的出售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和到期處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產(chǎn)的出售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費后的余額。長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程在期末時的賬面價值大于其可收回金額的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。
4．委托貸款本金。委托貸款本金在期末時的貸款本金大于其可收回金額時，應(yīng)按其差額計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法與賬務(wù)處理
計提減值準(zhǔn)備有按單項計提、按分類計提、按總額計提三種方法，如短期投資的跌價準(zhǔn)備計提方法可以在單項、分類、總額三者中選擇，長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備必須是單項計提。壞賬準(zhǔn)備的計提，企業(yè)會計準(zhǔn)則或會計制度沒有規(guī)定其是單項、分類還是總額計提，但其計算壞賬準(zhǔn)備的辦法實際就是計提的方法。如按照應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，實際就是按總額計提，賬齡分析法實際就是分類計提，個別認(rèn)定法實際就是單項計提。資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時，只有在減值準(zhǔn)備是單項計提的情況下，轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)才要相應(yīng)地轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備；在總額和分類計提準(zhǔn)備的情況下，由于無法將其分?jǐn)傊撩總�項目，資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。但應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備除外，計提壞賬準(zhǔn)備不管是余額百分比法、賬齡分析法還是銷貨百分比法，在轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進行核算。如果計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減僅限于已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，最多只能將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額降至為零。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查各項資產(chǎn)的實際價值，對符合計提減值準(zhǔn)備條件的資產(chǎn)，及時提取減值準(zhǔn)備，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，借記有關(guān)費用或支出等科目，貸記“XXXX準(zhǔn)備”科目。如存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備應(yīng)記入“管理費用”的借方，短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)記入“投資收益”科目，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。
同時，為防止利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備人為地操縱和調(diào)節(jié)期間利潤水平，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原則（如原追溯調(diào)整的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然追溯調(diào)整至以前各期；原從上期利潤中計提的，當(dāng)期轉(zhuǎn)回時仍然調(diào)整上期利潤），不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。
作者單位：臨沂師范學(xué)院（責(zé)任編輯：禾 言）
