企業(yè)所得政府補助兼具“天上餡餅”+“代價午餐”的色彩。餡餅的N種吃法包括：資本法和收益法、總額法和凈額法、公允價值法和名義價值法、權(quán)責發(fā)生制法和收付實現(xiàn)制法。上回我們說了資本法和收益法以及總額法和凈額法，此次且把剩余的幾種吃法一一道來。
公允價值法和名義價值法之分只對非貨幣性資產(chǎn)的政府補助有意義。國際會計準則《IAS20政府補助會計與政府援助的披露》要求對非貨幣性政府補助采取公允價值計量，但也允許使用名義價值，且沒有規(guī)定名義價值的具體金額。我國的《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)的政府補助應按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量，名義金額為1元。如此看來，我國準則在公允價值和名義價值的選擇上有明確的梯度順序，較之IAS20將名義價值作為與公允價值平行的備選處理而言更為嚴格。
權(quán)責發(fā)生制法和收付實現(xiàn)制法與政府補助的確認有關(guān)，權(quán)責發(fā)生制法是餡餅入席時間，即其出現(xiàn)于財務(wù)報表時間的現(xiàn)在進行時，收付實現(xiàn)制法則為未來餡餅分類及其上宴時間的確定描摹出另一番景象。IAS20和我國《政府補助》準則關(guān)于政府補助確認的標準基本相同，都是需要同時滿足如下兩個條件：（1）企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補助。IAS20特別強調(diào)政府補助的確認需以存在以合理保證為前提，也就是說，只要企業(yè)很可能滿足所附條件且收到補助，企業(yè)就可以在財務(wù)報表上確認政府補助。同時，IAS20指出企業(yè)收到補助本身并不能為其滿足所附條件提供結(jié)論性證據(jù)。顯然，現(xiàn)行會計準則以權(quán)責發(fā)生制法作為政府補助確認標準的基石。
餡餅的分類和吃法將來會發(fā)生變化，國際會計準則委員會（IASB）已將政府補助項目列入其與美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）合作進行的短期趨同項目。雖然尚無法預料變化的所有細節(jié)，但我們還是可以從IASB 2002年發(fā)布的《IAS41農(nóng)業(yè)》中略窺端倪。在IAS41中，餡餅不再被分為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助和與收益有關(guān)的政府補助，而是被分為無條件政府補助和附條件政府補助兩大塊，美國、澳大利亞等國也采取這一分類方法，可以預料這是政府補助分類的未來發(fā)展趨勢。
IAS41規(guī)定，無條件的政府補助在補助成為應收時即可確認為收益，而附條件的政府補助則在企業(yè)滿足所附條件時才能確認為收益。以此看來，無條件政府補助的畫餅時間采用的仍是權(quán)責發(fā)生制的食譜，而附條件政府補助之“滿足條件方可確認為收益”的規(guī)定則類似“收到現(xiàn)金才算收入”的收付實現(xiàn)制之配方，只不過此收付實現(xiàn)并非是對現(xiàn)金收到與否而是對條件滿足與否而言。比如，某農(nóng)業(yè)企業(yè)得到一筆政府補助，所附條件是須在某特定區(qū)域耕種五年以上，如耕種不滿五年則需將補助全額退還。按照IAS41的收付實現(xiàn)制配方，這筆政府補助需在五年期滿之后才能確認為收益。而按照IAS20的權(quán)責發(fā)生制食譜，只要企業(yè)提供很可能滿足條件的合理保證，則該補助就可以在五年期滿之前即進入收益，確認為收益的具體時間和方式則取決于該補助與資產(chǎn)有關(guān)抑或與收益有關(guān)，以及企業(yè)是選擇總額法還是凈額法。
IASB認為，IAS41所采取的政府補助分類方法及其相應的會計處理與財務(wù)會計概念框架中收益要素的概念更趨吻合。收益是指除所有者繳款以外由主體凈資產(chǎn)增加所引起的未來經(jīng)濟利益的增加。因此，當政府補助所附條件未予滿足之前，企業(yè)即使收到補助款項，但在與補助所附條件對應的義務(wù)相抵之后，企業(yè)凈資產(chǎn)并未相應增加，故不能確認為收益；只有當企業(yè)滿足補助所附條件之后，所附條件對應的義務(wù)消失，企業(yè)所得補助引起企業(yè)資產(chǎn)進而引起企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，收益才能得以確認。另外，我們可以預料的是，IAS20中與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助的凈額法將會退出舞臺而成為歷史，即將補助金額從相關(guān)資產(chǎn)初始賬面價值中直接扣除這一方法將會消失，因為餡餅的這種吃法意味著企業(yè)可以將附條件的政府補助立即確認為收益而饕餮之。
餡餅的N種吃法折射出政府補助會計處理的過去、現(xiàn)在和將來。資本法是政府補助會計處理的過去時，政府補助會計處理的現(xiàn)在和將來都是收益法，在此意義上，可以說不同的政府補助吃法相同。就目前來看，企業(yè)應將政府補助分為與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助和與收益有關(guān)的政府補助而區(qū)別對待；不過即使對于相同的政府補助，企業(yè)仍有在總額法與凈額法之間、在公允價值法與名義價值法之間穿梭選擇的自由。政府補助會計的將來可能至少包括分類和確認方面的變化，條件滿足后才能確認收益的做法是使政府補助會計處理駛向財務(wù)會計概念框架的那條船。是為答案，亦為結(jié)語。
