財政部關于印發(fā)《內部會計控制規(guī)范——擔保(試行)》和《內部會計控制規(guī)范——對外投資

    各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務局，各中央管理企業(yè)：

    為了促進各單位的內部會計控制建設，加強內部會計監(jiān)督，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，我們制定了《內部會計控制規(guī)范——擔保（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請布置所屬有關單位自發(fā)布之日起試行。試行中有何問題，請及時反饋我部。

    財政部文件

    附件：1、內部會計控制規(guī)范——擔保（試行）

          2、內部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）

    二○○四年八月十九日

    附件1：

    內部會計控制規(guī)范——擔保（試行）

    第一章 總則

    第一條 為了加強單位對擔保業(yè)務的內部控制，規(guī)范擔保行為，防范擔保風險，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

    第二條 本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有對外擔保業(yè)務的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。

    國家有關法律法規(guī)對擔保業(yè)務另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

    第三條 國務院有關部門可以根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的擔保業(yè)務內部控制規(guī)定。

    各單位應當按照國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)有關擔保業(yè)務內部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的擔保業(yè)務內部控制制度，明確擔保評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的控制方法、措施和程序。

    第四條 單位應當制定擔保政策，明確擔保的對象、范圍、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果。

    單位負責人對本單位擔保業(yè)務內部控制的建立健全及有效實施負責。

    第二章 崗位分工與授權批準

    第五條 單位應當對擔保業(yè)務建立嚴格的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理擔保業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

    擔保業(yè)務不相容崗位至少包括：

    （一）擔保業(yè)務的評估與審批；

    （二）擔保業(yè)務的審批與執(zhí)行。

    單位不得由同一部門或個人辦理擔保業(yè)務的全過程。

    第六條 單位辦理擔保業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，了解擔保法等相關法律法規(guī)，熟悉擔保業(yè)務流程，掌握擔保專業(yè)知識。

    第七條 單位應當對擔保業(yè)務建立授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

    第八條 審批人應當根據(jù)擔保業(yè)務授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理擔保業(yè)務。對于審批人超越權限審批的擔保業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理擔保業(yè)務。

    第九條 單位應當建立擔保業(yè)務責任追究制度，對在擔保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行擔保業(yè)務的部門及人員，應當追究相應的責任。

    第十條 單位應當制定擔保業(yè)務流程，明確擔保業(yè)務的評估、審批、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的內部控制要求，并設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，確保擔保業(yè)務全過程得到有效控制。

    第三章 擔保評估與審批控制

    第十一條 單位應當對擔保業(yè)務進行風險評估，確保擔保業(yè)務符合國家法律法規(guī)和本單位的擔保政策，防范擔保業(yè)務風險。

    第十二條 單位提供擔保業(yè)務，應當由相關部門或人員對申請擔保人是否符合擔保政策進行審查；對符合單位擔保政策的申請擔保人，單位可自行或委托中介機構對其資產(chǎn)質量、償債能力、財務信用及申請擔保事項的合法性進行評估，形成書面評估報告；評估報告應當全面反映評估人員的意見，并經(jīng)評估人員簽章。

    單位要求申請擔保人提供反擔保的，還應對與反擔保有關的資產(chǎn)進行評估。

    第十三條　單位應當根據(jù)評估報告以及法律顧問或專家的意見，對擔保業(yè)務進行集體審批。嚴禁任何個人擅自決定提供擔�；蛘吒淖兗�體審批意見。

    單位向關聯(lián)方提供擔保的，與關聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關系的有關人員在審批環(huán)節(jié)應予回避。

    第十四條 被擔保人要求變更擔保事項的，單位應當重新履行評估與審批程序。

    第四章 擔保執(zhí)行控制

    第十五條 單位有關部門或人員應當根據(jù)集體審批意見，按規(guī)定的程序訂立擔保合同。訂立擔保合同前，應當征詢法律顧問或專家的意見，確保合同條款符合《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔保法》和單位擔保政策的規(guī)定。

    申請擔保人同時向多方申請擔保的，單位應與其在擔保合同中明確約定本單位的擔保份額，并落實擔保責任。

    單位應當在擔保合同中明確要求被擔保人定期提供財務會計報告，并及時報告擔保事項的實施情況。

    第十六條 單位應當建立擔保業(yè)務執(zhí)行情況的監(jiān)測報告制度，加強對被擔保人財務風險及擔保事項實施情況的監(jiān)測，定期形成書面報告，發(fā)現(xiàn)異常情況，應及時采取有效措施化解風險。

    第十七條 單位應當加強對反擔保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔保人用于反擔保的財產(chǎn)和權利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，確保反擔保財產(chǎn)安全、完整。

    第十八條 單位應當在擔保合同到期時全面清理用于擔保的財產(chǎn)、權利憑證，按照合同約定及時終止擔保關系。

    第十九條 單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度關于擔保業(yè)務的處理規(guī)定，對擔保業(yè)務進行核算和披露。

    第五章 監(jiān)督檢查

    第二十條 單位應當建立對擔保業(yè)務內部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

    第二十一條 擔保業(yè)務內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括：

    （一）擔保業(yè)務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在擔保業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。

    （二）擔保業(yè)務授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查擔保對象是否符合規(guī)定，擔保業(yè)務評估是否科學合理，擔保業(yè)務的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，是否存在越權審批的行為。

    （三）擔保業(yè)務的審批情況。重點檢查擔保業(yè)務審批過程是否符合規(guī)定的程序。

    （四）擔保業(yè)務監(jiān)測報告制度的落實情況。重點檢查對被擔保人財務風險及被擔保事項的實施情況是否定期提交監(jiān)測報告，以及反擔保財產(chǎn)的安全、完整是否得到保證。

    （五）擔保合同到期是否及時辦理終結手續(xù)。

    第二十二條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的擔保業(yè)務內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負責監(jiān)督檢查的部門應當及時報告，有關部門應當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

    單位監(jiān)督檢查部門應當按照單位內部管理權限報告擔保業(yè)務內部控制監(jiān)督檢查情況和有關部門的整改情況。

    第六章 附則

    第二十三條 本規(guī)范由財政部負責解釋。

    第二十四條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。

    附件2：

    內部會計控制規(guī)范——對外投資（試行）

    第一章 總則

    第一條 為了加強單位對外投資的內部控制，規(guī)范對外投資行為，防范對外投資風險，保證對外投資的安全，提高對外投資的效益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》等法律法規(guī)，制定本規(guī)范。

    第二條 本規(guī)范適用于公司、企業(yè)和有對外長期投資業(yè)務的其他單位（以下統(tǒng)稱單位）。對外短期投資業(yè)務的內部控制可參照執(zhí)行。

    國家有關法律法規(guī)對單位對外投資業(yè)務另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

    第三條 國務院有關部門可以根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，制定本部門或本系統(tǒng)的對外投資內部控制規(guī)定。

    各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的對外投資內部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的對外投資內部控制制度，明確對外投資決策、執(zhí)行、處置等環(huán)節(jié)的控制方法、措施和程序。

    第四條 單位負責人對本單位對外投資內部控制的建立健全和有效實施負責。

    第二章 崗位分工與授權批準

    第五條 單位應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

    對外投資不相容崗位至少包括：

    （一）對外投資項目可行性研究與評估；

    （二）對外投資的決策與執(zhí)行；

    （三）對外投資處置的審批與執(zhí)行。

    第六條 單位辦理對外投資業(yè)務的相關人員應當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。

    單位對辦理對外投資業(yè)務的人員，可以根據(jù)具體情況定期進行崗位輪換。

    第七條 單位應當建立對外投資業(yè)務授權批準制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施，規(guī)定審批人的權限、責任以及經(jīng)辦人的職責范圍和工作要求。

    嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理對外投資業(yè)務。

    第八條 審批人應當根據(jù)對外投資授權審批制度的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。

    經(jīng)辦人應當在職責范圍內，按照審批人的批準意見辦理對外投資業(yè)務。對于審批人超越授權范圍審批的對外投資業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報告。

    第九條 單位應當建立對外投資責任追究制度，對在對外投資中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序和不按規(guī)定執(zhí)行對外投資業(yè)務的部門及人員，應當追究相應的責任。

    第十條 單位應當根據(jù)不同的對外投資業(yè)務制定相應的業(yè)務流程，明確各環(huán)節(jié)的控制要求，設置相應的記錄或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務的開展情況，加強內部審計，確保對外投資全過程得到有效控制。

    單位應當加強對審批文件、投資合同或協(xié)議、投資方案書、對外投資處置決議等文件資料的管理，明確各種文件資料的取得、歸檔、保管、調閱等各個環(huán)節(jié)的管理規(guī)定及相關人員的職責權限。

    第三章 對外投資可行性研究、評估與決策控制

    第十一條 單位應當加強對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資建議的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學、合理。

    第十二條 單位應當編制對外投資建議書，由相關部門或人員對投資建議項目進行分析與論證，并對被投資單位資信情況進行調查或實地考察。對外投資項目如有其他投資者的，應根據(jù)情況對其他投資者的資信情況進行了解或調查。

    第十三條 單位應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業(yè)機構對投資項目進行可行性研究，重點對投資項目的目標、規(guī)模、投資方式、投資的風險與收益等作出評價。

    第十四條 單位應當由相關部門或人員或委托具有相應資質的專業(yè)機構對可行性研究報告進行獨立評估，形成評估報告。

    評估報告應當全面反映評估人員的意見，并由所有評估人員簽章。

    第十五條 對外投資實行集體決策，決策過程應有完整的書面記錄。

    嚴禁任何個人擅自決定對外投資或者改變集體決策意見。

    第四章 對外投資執(zhí)行控制

    第十六條 單位應當制定對外投資實施方案，明確出資時間、金額、出資方式及責任人員等內容。對外投資實施方案及方案的變更，應當經(jīng)單位最高決策機構或其授權人員審查批準。

    對外投資業(yè)務需要簽訂合同的，應當征詢單位法律顧問或相關專家的意見，并經(jīng)授權部門或人員批準后簽訂。

    第十七條 以委托投資方式進行的對外投資，應當對受托單位的資信情況和履約能力進行調查，簽訂委托投資合同，明確雙方的權力、義務和責任，并建立相應的風險防范措施。

    第十八條 單位應當加強對資產(chǎn)（含現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)，下同）投出環(huán)節(jié)的控制。辦理資產(chǎn)投出應當符合財政部制定的相關內部會計控制規(guī)范的規(guī)定。

    第十九條 單位應當指定專門的部門或人員對投資項目進行跟蹤管理，掌握被投資單位的財務狀況和經(jīng)營情況，定期組織對外投資質量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應及時向有關部門和人員報告，并采取相應措施。

    單位可根據(jù)需求和有關規(guī)定向被投資單位派出董事、監(jiān)事、財務或其他管理人員。

    第二十條 單位應當對派駐被投資單位的有關人員建立適時報告、業(yè)績考評與輪崗制度。

    第二十一條 單位應當加強投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應納入單位會計核算體系，嚴禁設置賬外賬。

    第二十二條 單位應當加強對外投資有關權益證書的管理，指定專門部門或人員保管權益證書，建立詳細的記錄。未經(jīng)授權人員不得接觸權益證書。財會部門應定期和不定期地與相關管理部門和人員清點核對有關權益證書。

    第二十三條 單位應當定期和不定期地與被投資單位核對有關投資賬目，保證對外投資的安全、完整。

    第五章 對外投資處置控制

    第二十四條 單位應當加強對外投資處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等的決策和授權批準程序作出明確規(guī)定。

    第二十五條 對外投資的收回、轉讓與核銷，應當實行集體決策，并履行相關審批手續(xù)。

    對應收回的對外投資資產(chǎn)，要及時足額收取。

    轉讓對外投資應由相關機構或人員合理確定轉讓價格，并報授權批準部門批準；必要時，可委托具有相應資質的專門機構進行評估。

    核銷對外投資，應取得因被投資單位破產(chǎn)等原因不能收回投資的法律文書和證明文件。

    第二十六條 單位財會部門應當認真審核與對外投資處置有關的審批文件、會議記錄、資產(chǎn)回收清單等相關資料，并按照規(guī)定及時進行對外投資處置的會計處理，確保資產(chǎn)處置真實、合法。

    第六章 監(jiān)督檢查

    第二十七條 單位應當建立對外投資內部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查。

    第二十八條 對外投資內部控制監(jiān)督檢查的內容主要包括：

    （一）對外投資業(yè)務相關崗位設置及人員配備情況。重點檢查崗位設置是否科學、合理，是否存在不相容職務混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理。

    （二）對外投資業(yè)務授權審批制度的執(zhí)行情況。重點檢查分級授權是否合理，對外投資的授權批準手續(xù)是否健全、是否存在越權審批等違反規(guī)定的行為。

    （三）對外投資業(yè)務的決策情況。重點檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序。

    （四）對外投資的執(zhí)行情況。重點檢查各項資產(chǎn)是否按照投資方案投出；投資期間獲得的投資收益是否及時進行會計處理，以及對外投資權益證書和有關憑證的保管與記錄情況。

    （五）對外投資的處置情況。重點檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并符合授權批準程序，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理。

    （六）對外投資的會計處理情況。重點檢查會計記錄是否真實、完整。

    第二十九條 對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，負責監(jiān)督檢查的部門應當及時報告，有關部門應當查明原因，采取措施加以糾正和完善。

    單位監(jiān)督檢查部門應當按照單位內部管理權限報告對外投

    資業(yè)務內部控制監(jiān)督檢查情況和有關部門的整改情況。

    第七章 附則

    第三十條 本規(guī)范由財政部負責解釋。

    第三十一條 本規(guī)范自發(fā)布之日起施行。