企業(yè)以自營方式建造固定資產，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產建造。實務中，企業(yè)較少采用自營方式建造固定資產，多數情況下采用出包方式。。企業(yè)如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。

    企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后，剩余的工程物資轉為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進行結轉。建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。

    建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸等勞務，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本。

    符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號一一借款費用》的有關規(guī)定處理。

    企業(yè)以自營方式建造固定資產，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

    企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全費用以及具有類似性質的的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨反映。企業(yè)按規(guī)定標準提取安全費用等時，借記“利潤分配——提取專項儲備“科目，貸記”盈余公積——專項儲備“科目。按規(guī)定范圍使用安全生產儲備購建安全防護設備、設施等資產時，按應計入相關資產成本的金額，借記”固定資產“等科目， 貸記”銀行存款“等科目。對于作為固定資產管理和核算的安全防護設備等，企業(yè)應當按規(guī)定計提折舊，計入有關成本費用。按規(guī)定范圍使用安全生產儲備支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時，應當計入當期損益，借記”管理費用“等科目， 貸記”銀行存款“等科目。企業(yè)按上述規(guī)定將安全生產儲備用于購建安全防護設備或與安全生產相關的費用性支出等時，應當按照實際使用金額在所有者權益內部進行結轉。借記”盈余公積——專項儲備“科目，貸記”利潤分配——提取專項儲備“科目，但結轉金額以”盈余公積——專項儲備“科目余額沖減至零為限。企業(yè)未按上述規(guī)定進行會計處理的，應當進行追溯調整。

    【例】20×1年1月1日，某企業(yè)準備自行建造一座倉庫。假定不考慮增值稅，關資料如下：

    （1）1月8日購入工程物資一批，價款為351 100元，款項以銀行存款支付。

    （2）2月3日領用生產用原材料一批，價值為37 440元。

    （3）1月8日至6月30日，工程先后領用工程物資272 500元。

    （4）6月30日對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元，經調查屬保管員過失造成，根據企業(yè)管理規(guī)定，保管員應賠償30000元。剩余工程物資轉入企業(yè)原材料，該原材料的計劃成本為27000元。

    （5）工程建設期間輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為35000元。

    （6）工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。

    （7）6月30日，完工并交付使用。

    賬務處理如下：

    （1）購入工程物資

    借：工程物資                      　　　　　　　　  351000

   　 貸：銀行存款                       　　　　　　　　 351000

    （2）領用原材料

    借：在建工程——倉庫                                　   37440

  　  貸：原材料                                                         37440

    （3）工程領用物資

    借：在建工程——倉庫                             　　  272500

  　  貸：工程物資                                          　　   272500

    （4）①建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

    借：在建工程——倉庫                            　　　18000

   　　 其他應收款                                   　　　    30000

  　  貸：工程物資                                         　　　 48000

    ②剩余工程物資的實際成本＝351000－272500－48000＝30500（元），計劃成本為27000元。

    借：原材料                                                       27000

 　　   材料成本差異                        　　　　　      3500

 　   貸：工程物資                                                     30500

    （5）輔助生產車間為工程提供勞務支出

    借：在建工程——倉庫                                      35000

　    貸：生產成本——輔助生產成本                        35000

    （6）計提工程人員職工薪酬

    借：在建工程——倉庫                                      65800

 　   貸：應付職工薪酬                                             65800

    （7）工程完工交付，固定資產的入賬價值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740（元）

    借：固定資產——倉庫                                      428740

 　   貸：在建工程——倉庫                                      428740