根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（2011年第25號(hào)，以下簡稱25號(hào)《公告》）規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，現(xiàn)就企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的有關(guān)問題，公告如下：

　　一、申報(bào)扣除

　　根據(jù)25號(hào)《公告》，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，對(duì)未經(jīng)申報(bào)以及未按規(guī)定申報(bào)而自行扣除的損失，不得在稅前扣除，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定處理。

　　企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)扣除分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。

　　二、清單申報(bào)

　　企業(yè)發(fā)生屬于25號(hào)《公告》第九條規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)損失，

　　應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》（附表1，一式三份），作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件。

　　企業(yè)留存?zhèn)洳榈臅?huì)計(jì)核算資料和納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；買賣金融產(chǎn)品的交易單據(jù)；與存貨正常損耗相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部制度；銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣、處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；25號(hào)《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。

　　三、專項(xiàng)申報(bào)

　　企業(yè)發(fā)生屬于25號(hào)《公告》第十條規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅前扣除，并提交《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》（附表2，一式三份），逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告表》（附表4，一式三份），同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　　企業(yè)應(yīng)附送的會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，包括：記賬憑證；與取得資產(chǎn)有關(guān)的原始憑證；處置非貨幣資產(chǎn)取得收入的相關(guān)票據(jù)；25號(hào)《公告》規(guī)定的其他內(nèi)部、外部證據(jù)材料。上述資料原件，企業(yè)作為會(huì)計(jì)核算憑證入賬的，以復(fù)印件報(bào)送，并加蓋“與原件相符”印戳。

　　企業(yè)發(fā)生屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失金額，占該類資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損額10%以上，或發(fā)生自然災(zāi)害、永久或者實(shí)質(zhì)性損害導(dǎo)致資產(chǎn)損失證據(jù)滅失，不能在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供相關(guān)證據(jù)材料的，應(yīng)在資產(chǎn)損失證據(jù)滅失之前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在專項(xiàng)申報(bào)時(shí)提供中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告。

　　四、“總分”機(jī)構(gòu)申報(bào)

　　跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱：總機(jī)構(gòu)）及其所屬就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)（以下簡稱：就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)），應(yīng)按25號(hào)《公告》及本《公告》第二條、第三條規(guī)定，于企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告表》。

　　就地預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)實(shí)行清單申報(bào)的，相關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存分支機(jī)構(gòu)備查；實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)的，應(yīng)同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料，并將主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章受理后的申報(bào)表報(bào)送總機(jī)構(gòu)留存?zhèn)洳?。二?jí)以下分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯總辦理申報(bào)。

　　總機(jī)構(gòu)應(yīng)將經(jīng)分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽章受理后的申報(bào)表，分別并入《資產(chǎn)損失清單申報(bào)明細(xì)表》、《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)表》，并填報(bào)《匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報(bào)匯總表》（附表3，一式三份），報(bào)送總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　五、申報(bào)受理

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)25號(hào)《公告》的要求，應(yīng)對(duì)企業(yè)申報(bào)資料完整性進(jìn)行初步審查，主要審查：資料是否完整、印章是否齊全、填寫是否規(guī)范，報(bào)送的資料為復(fù)印件的，是否加蓋“與原件相符”印戳。經(jīng)過初步審查，申報(bào)資料符合規(guī)定的，即時(shí)蓋章受理辦結(jié)。對(duì)企業(yè)提供資料不符合規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào)；企業(yè)拒絕改正的，不予受理。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)后，申報(bào)表一份退還企業(yè)，其余隨同資產(chǎn)損失申報(bào)的其他資料，按崗位職責(zé)分工流轉(zhuǎn)、歸檔。

　　六、申報(bào)期限

　　企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)稅前扣除，應(yīng)在年度終了后五個(gè)月內(nèi)完成。專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報(bào)。

　　符合25號(hào)《公告》第六條規(guī)定的實(shí)際資產(chǎn)損失，需經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后延長追補(bǔ)確認(rèn)期限的，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將《資產(chǎn)損失專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告表》（附表4）、會(huì)計(jì)核算資料及相關(guān)證明資料上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，并于3月15日前逐級(jí)上報(bào)省局。

　　七、網(wǎng)上申報(bào)

　　實(shí)行企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，對(duì)其發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)通過福建省國家稅務(wù)局“易財(cái)稅”？？企業(yè)財(cái)稅服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)。企業(yè)完成網(wǎng)上申報(bào)后，于5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)材料，同時(shí)需對(duì)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失的證據(jù)資料完整留存?zhèn)洳椤?/p>

　　八、后續(xù)管理

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)資產(chǎn)損失申報(bào)材料后，應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺(tái)帳，詳細(xì)記錄資產(chǎn)損失類別、稅前扣除時(shí)間、金額、納稅調(diào)整情況等，進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)損失稅前扣除的管理；對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或案頭審核發(fā)現(xiàn)存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)組織人員進(jìn)行實(shí)地核查、評(píng)估。

　　九、其他事項(xiàng)

　　各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，制定具體的管理辦法，明確崗位職責(zé)分工，做好資產(chǎn)損失的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查工作，確保稅基的完整。

　　本辦法自2012年1月1日起施行，《福建省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理有關(guān)問題的通知》（閩國稅函[2010]8號(hào)）同時(shí)廢止。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。

　　附件：企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)、報(bào)告表

　　福建省國家稅務(wù)局

　　二O一二年一月十三日