中國(guó)企業(yè)赴越南投資需關(guān)注的稅收事項(xiàng)

越南位于東南亞的中南半島，西與老撾、柬埔寨交界，北與中國(guó)廣西、云南接壤，中越陸地邊界線長(zhǎng)約1347公里。近年來(lái)，中越雙邊貿(mào)易快速發(fā)展，投資合作成效顯著，中國(guó)已成為越南第一大貿(mào)易伙伴，為幫助中國(guó)赴越南投資的納稅人更好地“走出去”,我們梳理了幾點(diǎn)赴越南投資時(shí)需要關(guān)注的稅收事項(xiàng)。

一、中國(guó)和越南稅收制度的主要差異

中越兩國(guó)的稅收體系均以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，輔之以財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等稅種，形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的復(fù)合稅制。分稅種來(lái)看，在企業(yè)所得稅方面，中國(guó)的基本稅率為25%，越南的基本稅率為20%，但越南對(duì)涉及礦產(chǎn)等自然資源的開(kāi)采活動(dòng)則采取較高的稅率，不再適用基本稅率。在個(gè)人所得稅方面，中國(guó)工資薪金所得的總體稅率采用3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，越南采用5%-35%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；越南的經(jīng)營(yíng)所得根據(jù)經(jīng)營(yíng)類型的不同按照經(jīng)營(yíng)收入的0.5%-5%不等的比例稅率征收，中國(guó)則采取對(duì)經(jīng)營(yíng)所得按照5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。在增值稅方面，中國(guó)區(qū)分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人并分別適用不同稅率或征收率，越南則沒(méi)有這一區(qū)分，實(shí)行統(tǒng)一征收。越南的增值稅稅率設(shè)置為三類：零稅率（適用出口企業(yè)）、5%和10%，其中10%的稅率在2022年2月1日至2022年12月31日期間曾下調(diào)至8%；中國(guó)則設(shè)置了零稅率（適用出口企業(yè)）、適用于一般納稅人的6%、9%、13%三檔稅率及適用于小規(guī)模納稅人的3%、5%兩檔征收率。在消費(fèi)稅方面，越南消費(fèi)稅稅率比中國(guó)要高，尤其是對(duì)大排量汽車更是征收了90%-130%不等的高額消費(fèi)稅。

二、越南的部分稅收優(yōu)惠政策

越南目前設(shè)有企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅、特別消費(fèi)稅、非農(nóng)業(yè)用地使用稅、營(yíng)業(yè)牌照稅、社會(huì)保障稅、進(jìn)出口稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等稅種，每個(gè)稅種均配套了相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。其中，值得特別關(guān)注的是越南為特殊區(qū)域提供了企業(yè)所得稅方面優(yōu)惠政策，涵蓋經(jīng)濟(jì)區(qū)、高科技區(qū)、工業(yè)區(qū)及出口加工區(qū)，主要表現(xiàn)為稅率優(yōu)惠和減免稅優(yōu)惠。企業(yè)從符合條件的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得收入的第一年起適用優(yōu)惠稅率，不同的特殊區(qū)域適用不同的稅收優(yōu)惠政策，具體詳見(jiàn)下表：

三、越南實(shí)施全球最低稅政策

2023年11月29日，越南國(guó)民議會(huì)通過(guò)《關(guān)于按規(guī)定征收額外企業(yè)所得稅以防止全球稅基侵蝕的決議》（第44號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“《決議》”）。該《決議》已于2024年1月1日起生效，共有8條和1個(gè)附件。《決議》規(guī)定：

1.該《決議》的適用范圍為在連續(xù)4個(gè)財(cái)年中的至少2個(gè)財(cái)年合并收入為7.5億歐元或以上的跨國(guó)企業(yè)（MNE）集團(tuán)；

2.額外企業(yè)所得稅的適用：對(duì)在越南投資的MNE成員實(shí)體或成員實(shí)體合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）附加規(guī)定適用；

3.收入納入規(guī)則適用于越南的集團(tuán)最終母公司、部分持股母公司和中間母公司，這些公司是MNE成員實(shí)體，并在財(cái)年的任何時(shí)候根據(jù)全球最低稅規(guī)定直接或間接擁有外國(guó)低稅成員實(shí)體的所有權(quán)；

4.設(shè)定15%的最低公司稅稅率；

5.納稅人必須根據(jù)全球最低稅規(guī)定進(jìn)行申報(bào)；

6.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異的報(bào)告中作出額外企業(yè)所得稅申報(bào)；

7.根據(jù)QDMTT規(guī)定，申報(bào)及納稅期限是財(cái)年結(jié)束后的12個(gè)月；

8.根據(jù)IIR規(guī)定，申報(bào)期限如下：適用第一年為財(cái)年結(jié)束后的18個(gè)月；以后各年為財(cái)年結(jié)束后的15個(gè)月。

根據(jù)越南實(shí)施的全球最低稅政策，大型跨國(guó)企業(yè)（即全球營(yíng)收超過(guò)7.5億歐元）將受到影響，目前預(yù)計(jì)約有在越南的120個(gè)跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)（擁有超過(guò)1000個(gè)外國(guó)直接投資公司，其中許多從事高科技行業(yè)）可能會(huì)受到全球最低稅規(guī)則的影響，中小型的跨國(guó)企業(yè)和不屬于相關(guān)集團(tuán)的國(guó)內(nèi)企業(yè)不受影響，具有實(shí)質(zhì)性的大型跨國(guó)企業(yè)受影響較小（基于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的利潤(rùn)豁免規(guī)定一定金額的利潤(rùn)可以免稅），沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而獲取高額利潤(rùn)并支付低稅的大型跨國(guó)企業(yè)受影響最大。建議受到影響的“走出去”企業(yè)保持前瞻性，根據(jù)新規(guī)則制定應(yīng)對(duì)計(jì)劃，例如影響評(píng)估和補(bǔ)足稅計(jì)算，以及履行申報(bào)義務(wù)的信息準(zhǔn)備等。

四、關(guān)注稅收相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

1.信息報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。如未履行登記注冊(cè)義務(wù)、未及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記信息變更等均被視為稅收程序違法，通常視情節(jié)輕重處以警告、50萬(wàn)至300萬(wàn)越南盾罰款的處罰。

2.納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。主要涉及兩方面：一是涉及稅收程序違法的納稅申報(bào)行為。包括三種稅收程序違法行為，視情節(jié)輕重處以警告、50萬(wàn)至300萬(wàn)越南盾罰款的處罰；二是偷、逃、漏稅行為。主要包括六種偷、逃、漏稅行為，視情節(jié)輕重處以偷、逃、漏稅金額一倍以上三倍以下的罰款。

3.不符合減免稅條件風(fēng)險(xiǎn)。越南減免稅實(shí)行自核自免，年終清算。在越南享受稅收減免的企業(yè)無(wú)需向稅務(wù)部門報(bào)告申請(qǐng)，企業(yè)只需要對(duì)照稅收法律，若符合稅法規(guī)定減免稅的，自行核算自行減免。稅務(wù)部門在年終進(jìn)行年度稅務(wù)清查期間，將一同審核認(rèn)定企業(yè)減免稅情況，若認(rèn)定企業(yè)不符合減免稅規(guī)定，將要求企業(yè)按照核定結(jié)果補(bǔ)繳稅款并加收滯納金，視不同情節(jié)處以不繳或少繳稅款的10%或20%或一倍至三倍的罰款。

4.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：一是關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料和數(shù)據(jù)應(yīng)合法、合理或能清楚說(shuō)明其來(lái)源；二是不得將關(guān)聯(lián)交易偽造成獨(dú)立交易等；三是若越南稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)不適用或未正確適用相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需在接收稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起90日內(nèi)做出相關(guān)證明。

5.重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。各國(guó)行使各自稅收管轄權(quán)期間，可能會(huì)存在對(duì)“走出去”企業(yè)或個(gè)人同一筆所得重復(fù)征稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加。因此，納稅人赴越南投資，要提前了解越南稅收政策和中越雙邊稅收協(xié)定，合理規(guī)避重復(fù)征稅稅收風(fēng)險(xiǎn)，積極享受稅收協(xié)定待遇。

面對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，首先要熟悉掌握越南稅收政策和中越雙邊稅收協(xié)定，合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免稅務(wù)糾紛。其次要遵守當(dāng)?shù)囟愂照魇展芾碇贫?。企業(yè)在投資過(guò)程要遵守越南稅收征管法規(guī)，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)建立良好的稅企關(guān)系。最后與國(guó)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通。在越南的投資和所得要嚴(yán)格按照國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，確保國(guó)內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)掌握企業(yè)在境外發(fā)展?fàn)顩r，以便獲取更優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)。

五、其他應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)

1.投資門檻。越南《投資法》第六條規(guī)定禁止投資的行業(yè)8個(gè)，附錄四規(guī)定有條件準(zhǔn)入投資的行業(yè)227個(gè)。越南政府2021年3月26日頒布第31/2021/ND-CP號(hào)《〈投資法〉部分條款實(shí)施細(xì)則》規(guī)定禁止外商投資的行業(yè)25個(gè)，有條件準(zhǔn)入外商投資的行業(yè)59個(gè)。中國(guó)企業(yè)赴越南投資前，應(yīng)充分了解越南引進(jìn)外資的法規(guī)政策和投資環(huán)境，避免投資技術(shù)落后、污染嚴(yán)重等越南政府不鼓勵(lì)或禁止投資的項(xiàng)目。

2.用工法律風(fēng)險(xiǎn)。越南《勞動(dòng)法》及相關(guān)法律，對(duì)企業(yè)招聘和使用外國(guó)勞動(dòng)者有一定的規(guī)定，同時(shí)鼓勵(lì)聘用越南勞動(dòng)者。中國(guó)企業(yè)赴越南投資前，應(yīng)充分了解越南勞動(dòng)法律相關(guān)規(guī)定，規(guī)范員工招聘、申請(qǐng)及辦理工作許可證等相關(guān)管理，重視越南勞動(dòng)者的招聘、培養(yǎng)和使用的本地化策略，避免勞動(dòng)用工法律風(fēng)險(xiǎn)。

3.其他投資風(fēng)險(xiǎn)。在越南開(kāi)展投資、貿(mào)易、承包工程和勞務(wù)合作的過(guò)程中，要特別注意事前調(diào)查、分析與評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，事中做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和管理工作，切實(shí)保障自身利益。包括對(duì)項(xiàng)目或貿(mào)易客戶及相關(guān)方的資信調(diào)查和評(píng)估、分析和規(guī)避項(xiàng)目所在地的政治風(fēng)險(xiǎn)和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)項(xiàng)目本身實(shí)施的可行性分析等。

赴越投資企業(yè)應(yīng)保持與中國(guó)駐越南使（領(lǐng)）館經(jīng)商處的聯(lián)系，待投資手續(xù)完備后攜國(guó)內(nèi)頒發(fā)的《企業(yè)境外投資證書(shū)》和越方頒發(fā)的《投資許可證》和《企業(yè)登記許可證》等資料，前往中國(guó)駐越南使（領(lǐng)）館經(jīng)商處報(bào)到備案，并定期向經(jīng)商處匯報(bào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理情況，遇到重大問(wèn)題及時(shí)向使（領(lǐng)）館報(bào)告。

如果在當(dāng)?shù)赝顿Y合作發(fā)生糾紛時(shí)，可委托當(dāng)?shù)芈蓭熢V諸當(dāng)?shù)厮痉ú块T，若出現(xiàn)判決或執(zhí)行不公等情況，可向上級(jí)主管部門及相關(guān)政府監(jiān)察部門投訴；或直接依據(jù)合同規(guī)定采取國(guó)際仲裁等方式解決。同時(shí)，報(bào)請(qǐng)中國(guó)駐越南使（領(lǐng)）館經(jīng)商處予以配合支持。（國(guó)家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局編譯）

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