A公司委托B公司承運(yùn)貨物，因資金周轉(zhuǎn)難，以庫(kù)存柴油抵B公司運(yùn)費(fèi)29.2萬(wàn)余元，但未就該業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此向A公司追繳增值稅4.9萬(wàn)余元。稅官提醒：實(shí)物抵債很常見(jiàn)，財(cái)會(huì)處理要熟練，嚴(yán)格遵守看法規(guī)，謹(jǐn)慎處理避風(fēng)險(xiǎn)。

案情概況：

A公司主要銷(xiāo)售粉煤灰及黃砂，公司經(jīng)銷(xiāo)的黃砂系向C公司采購(gòu)，黃砂運(yùn)輸由B貨運(yùn)公司承運(yùn)，運(yùn)費(fèi)與B公司結(jié)算。與C公司的采購(gòu)合同約定，黃砂采購(gòu)運(yùn)費(fèi)全部由A公司承擔(dān)。2012年A公司出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)難，無(wú)法支付B公司運(yùn)費(fèi)。因此A公司以庫(kù)存的柴油交付給B公司，抵消運(yùn)費(fèi)。

經(jīng)稽查員調(diào)查核實(shí)：2012年A公司賬上購(gòu)買(mǎi)了柴油共計(jì)29.2萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，以上業(yè)務(wù)未開(kāi)具發(fā)票，未確認(rèn)收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此認(rèn)定A公司將柴油給B公司使用以抵償應(yīng)付其運(yùn)費(fèi)的行為，違反了增值稅相關(guān)規(guī)定，按貨物銷(xiāo)售向該公司追繳增值稅4.9萬(wàn)余元。

案情分析：

在上述業(yè)務(wù)中，A公司以柴油給B公司使用以抵償應(yīng)付其黃砂運(yùn)費(fèi)的行為屬于通過(guò)實(shí)物換債的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，按取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款少增值稅額，借記“物資采購(gòu)”、“原材料”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶。在實(shí)物抵債時(shí)，應(yīng)按發(fā)出貨物應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)售額和增值稅額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”等賬戶，按收取或支付的差價(jià)款，借記或貸記“銀行存款”等賬戶，并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。由于本案中A公司以29.2萬(wàn)余元的柴油抵消了29.2萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)，所以企業(yè)所得稅為0，但需要繳納相關(guān)的增值稅4.9萬(wàn)余元。

法規(guī)依據(jù)：

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例第一條所稱(chēng)銷(xiāo)售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

條例第一條所稱(chēng)提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

本細(xì)則所稱(chēng)有償，是指從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益……

處理結(jié)果：

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)局對(duì)A公司做出追繳增值稅4.9萬(wàn)余元的稅務(wù)處理決定。

稅官建議

實(shí)物抵債是一種常見(jiàn)的市場(chǎng)交易行為，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)充分了解實(shí)物抵債的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定，以避免產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。