隨著互聯(lián)網(wǎng)在全球范圍內(nèi)的普及，電子商務(wù)這種無(wú)紙化、虛擬化、無(wú)限制的網(wǎng)絡(luò)交易手段也在21世紀(jì)的信息革命中迅速發(fā)展。電子商務(wù)作為一種新型的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拓展稅源的同時(shí)，其本身具有的交易雙方的隱蔽性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易對(duì)象的復(fù)雜性等特征，也為我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度帶來(lái)許多難題。因此，積極探索電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題顯得十分迫切和必要。而蘇寧總裁張近東在兩會(huì)上的電商征稅提案，以及近期美國(guó)國(guó)會(huì)參議院通過(guò)的《2013市場(chǎng)公平法案》更是將我國(guó)電商是否應(yīng)該征稅的問(wèn)題，推向了輿論的風(fēng)口浪尖。我國(guó)電子商務(wù)涉及的稅收問(wèn)題有哪些？電子商務(wù)稅究竟征不征？該如何征？我們可以從國(guó)外電商征稅中獲取哪些借鑒？本文將對(duì)以上問(wèn)題一一進(jìn)行探討。

　　電子商務(wù)（Electronic Commerce）是指參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接物理接觸方式完成各種形式的商業(yè)交易。在電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)模式下，買(mǎi)賣(mài)雙方通過(guò)使用互聯(lián)網(wǎng)等電子工具實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上交易和在線電子支付。近年來(lái)，雖受全球金融危機(jī)的影響電商行業(yè)增長(zhǎng)放緩，但大致來(lái)說(shuō)，電商的外延在不斷的擴(kuò)散，中國(guó)電商市場(chǎng)仍在繼續(xù)發(fā)展壯大，而由此引發(fā)的稅收問(wèn)題也漸漸凸顯。無(wú)紙化、虛擬化、無(wú)限制和可控性差的電子商務(wù)極大的挑戰(zhàn)了我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度。而且，由于電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)上的突出貢獻(xiàn)，其相關(guān)的涉稅問(wèn)題在我國(guó)以及世界范圍內(nèi)都引起廣泛的關(guān)注，因此探討電子商務(wù)征稅問(wèn)題十分必要。

　　一、對(duì)電商征稅的必要性

　　首先，電商征稅可以增加國(guó)家稅收及促進(jìn)電商行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從艾瑞咨詢的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)上的網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易額達(dá)到1.3萬(wàn)億元。其中，又以C2C運(yùn)營(yíng)模式的淘寶網(wǎng)的交易額最占優(yōu)勢(shì)，保守估計(jì)為8000億元，假設(shè)以3%稅率征稅，僅增值稅額將達(dá)到240億元。但事實(shí)上，我國(guó)的電商市場(chǎng)并沒(méi)有貢獻(xiàn)相應(yīng)的稅收來(lái)與其創(chuàng)造的巨大交易額相匹配。目前由于電商行業(yè)缺乏必要的監(jiān)管，進(jìn)入門(mén)檻低，尤其是C2C電商市場(chǎng)上充斥著各種粗制濫造的產(chǎn)品和服務(wù)，成千上萬(wàn)的水貨、假貨正在瓦解著買(mǎi)方市場(chǎng)的信任，挑戰(zhàn)著電商市場(chǎng)的道德底線，從我國(guó)電子商務(wù)協(xié)會(huì)的調(diào)查可以看出，企業(yè)和個(gè)人受訪者對(duì)電子商務(wù)的不信任比例分別高達(dá)36.6%和13.3%.因此，對(duì)電商征稅既可以增加國(guó)家稅收，又將電商納入監(jiān)管范圍，促進(jìn)電子商務(wù)市場(chǎng)健康有序的發(fā)展。

　　其次，電商征稅是稅收公平原則的體現(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，參加競(jìng)爭(zhēng)的各個(gè)實(shí)體需要平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而稅收公平是構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的重要條件。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現(xiàn)在稅法面前人人平等，稅法對(duì)納稅主體平等適用。征稅的平等性體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面，主要強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，負(fù)擔(dān)能力相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù)，負(fù)擔(dān)能力不同的人稅負(fù)不同。電子商務(wù)與實(shí)體商業(yè)相比，只是交易形式的改變，交易實(shí)質(zhì)并未發(fā)生改變。但由于電子商務(wù)交易過(guò)程的無(wú)紙化、交易信息的電子化和交易主體的虛擬性，使得電商征稅存在較大的難度，電子商務(wù)尤其是C2C運(yùn)營(yíng)模式的電子商務(wù)處于不征稅狀態(tài)。但是，這種不征稅的“潛規(guī)則”完全違背了稅收公平原則。從征稅的普遍性和平等性來(lái)看，電子商務(wù)交易應(yīng)該征稅。國(guó)家在稅收制度的設(shè)計(jì)和稅收征管規(guī)則的制定上，應(yīng)該為納稅人提供平等的機(jī)會(huì)和公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，而不能因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)方式不同，而采取不同的稅收政策。因此，為維護(hù)稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅。

　　二、對(duì)電商征稅的可行性

　　首先，對(duì)電商征稅在經(jīng)濟(jì)上具有可行性。在經(jīng)濟(jì)意義上，電子商務(wù)必須滿足收益性、非公益性兩個(gè)條件才能被征稅。所謂“無(wú)收益，則無(wú)稅收”，收益性是判斷是否對(duì)電商征稅的主要依據(jù)。例如，以C2C運(yùn)營(yíng)模式為主的淘寶網(wǎng)上，賣(mài)家主要利用網(wǎng)絡(luò)媒介將現(xiàn)實(shí)或虛擬的產(chǎn)品和服務(wù)出售給買(mǎi)家，最終通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易獲取收益。關(guān)于公益性，主要是指不以營(yíng)利為目的，旨在謀求社會(huì)效應(yīng)的意思。而在電商市場(chǎng)上經(jīng)營(yíng)的商戶大多是以營(yíng)利為目的，而不是將產(chǎn)生的利潤(rùn)用于公益事業(yè)，因此電子商務(wù)是具有非公益性的。從以上分析可見(jiàn)，電子商務(wù)具有收益性和非公益性，在其經(jīng)濟(jì)能力的可承受范圍之內(nèi)完全具備征稅的經(jīng)濟(jì)條件。

　　其次，對(duì)電商征稅在法律上具有可行性。稅法是義務(wù)性法律規(guī)范，成立的重要條件之一就是符合稅收法定原則，稅收法定原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確。依照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《增值稅暫行條例》）第1條的規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》）第1條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。” 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）第2條第1款規(guī)定：“條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。”等稅收立法為對(duì)電子商務(wù)征稅提供了法律依據(jù)。電子商務(wù)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形式銷(xiāo)售貨物或者提供勞務(wù)，雖然其交易方式與實(shí)體經(jīng)營(yíng)有差異，但只要其交易額達(dá)到或者超過(guò)稅法規(guī)定的起征點(diǎn)就應(yīng)當(dāng)被歸于征稅范疇，屬于我國(guó)稅收法規(guī)規(guī)定的征稅范圍。因此，對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收法定原則要求，具有法律上的可行性。

　　三、我國(guó)電商征稅面臨的立法現(xiàn)狀和主要問(wèn)題

　　（一） 電商征稅的立法現(xiàn)狀

　　電商征稅的立法問(wèn)題在今年兩會(huì)期間引起熱議，隨著相關(guān)政府部門(mén)相繼出臺(tái)有關(guān)治理電商行業(yè)的政策措施，電商征稅正逐步走向現(xiàn)實(shí)。首先，國(guó)家稅務(wù)總局于4月1日實(shí)行的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第30號(hào)）為電商征稅提供了法律技術(shù)上的支持。隨后，財(cái)政部等13個(gè)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》（發(fā)改辦高技[2013]894號(hào)），明確將繼續(xù)加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度研究。雖然，我國(guó)尚未建立專門(mén)的電子商務(wù)稅收法律制度，有關(guān)征稅的對(duì)象、稅率等問(wèn)題也未明確，但相關(guān)部門(mén)早在10年之前就已經(jīng)開(kāi)始對(duì)電商征稅進(jìn)行調(diào)研，電子商務(wù)征稅在技術(shù)上沒(méi)有問(wèn)題。目前，為促進(jìn)電商行業(yè)在發(fā)展中得到促進(jìn)和規(guī)范，我國(guó)首部“電子商務(wù)法”已經(jīng)列入全國(guó)人大的立法日程，該法律將確立電子商務(wù)的法律原則和定位問(wèn)題，其中當(dāng)然涉及電子商務(wù)的征稅問(wèn)題。當(dāng)然，明確區(qū)分發(fā)展階段和企業(yè)類型對(duì)電商征稅是財(cái)稅部門(mén)在完善與電商有關(guān)的稅收法律法規(guī)與征稅的具體措施時(shí)應(yīng)當(dāng)充分考慮的因素。

　�。ǘ�）電商征稅的主要問(wèn)題

　　我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)整體規(guī)模巨大。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年我國(guó)電商交易額突破8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)31.7%.由于實(shí)體商業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中面臨巨大的市場(chǎng)壓力，越來(lái)越多的實(shí)體企業(yè)開(kāi)始涌入電子商務(wù)領(lǐng)域。雖然電商征稅有經(jīng)濟(jì)上和法律上的可行性，但面對(duì)如此龐大的電子商務(wù)主體，我國(guó)的稅收征收體系將承受很大壓力，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問(wèn)題也日漸突出。

　　首先，電子商務(wù)征稅對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式、手段和流程提出了新的問(wèn)題。傳統(tǒng)稅收征管是建立在對(duì)憑證、賬冊(cè)和報(bào)表審查的基礎(chǔ)上。電子商務(wù)在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，進(jìn)行產(chǎn)品訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付，記錄交易流程的訂單、合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被不留痕跡的輕易修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅收審計(jì)失去基礎(chǔ)。

　　其次，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收管轄和稅源管理問(wèn)題缺乏專門(mén)的規(guī)定和系統(tǒng)化的調(diào)整。建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)之上的電子商務(wù)沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，網(wǎng)絡(luò)交易的信息隱蔽性使得征稅主體對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和身份追蹤變得困難。按照《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人必須辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)，是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立稅務(wù)聯(lián)系的開(kāi)始�，F(xiàn)行的稅務(wù)登記是建立在工商登記的基礎(chǔ)上，而電子商務(wù)尤其是C2C經(jīng)營(yíng)模式的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者，很少辦理工商登記手續(xù)。雖然一些地方政府通過(guò)制定法規(guī)，要求網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者辦理工商登記，以達(dá)到監(jiān)管目的，如《北京市信息化促進(jìn)條例》（北京市人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公告第63號(hào)）第26條，要求利用互聯(lián)網(wǎng)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但現(xiàn)實(shí)中卻難以得到執(zhí)行。

　　再次，國(guó)內(nèi)反對(duì)電商征稅的浪潮高漲。反對(duì)者認(rèn)為，目前電子商務(wù)市場(chǎng)上的小賣(mài)家占絕大多數(shù)，他們規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)低，店面成本的節(jié)省和稅款的節(jié)約是網(wǎng)絡(luò)店主相較實(shí)體店而言最大的優(yōu)勢(shì)，一旦開(kāi)始對(duì)電商征稅，這種經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)將消失。一方面，店主為留住客戶而低價(jià)經(jīng)營(yíng)，導(dǎo)致大量小賣(mài)家失去利潤(rùn)空間而無(wú)法繼續(xù)經(jīng)營(yíng)；另一方面，店主為了保持原有的利潤(rùn)空間而把相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致消費(fèi)者放棄網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物這種便捷的消費(fèi)形式。電商市場(chǎng)將不得不面臨經(jīng)營(yíng)狀況惡化的局面，電商行業(yè)也將日漸消沉，最終將不利于促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和就業(yè)。

　　四、對(duì)電商征稅的建議

　　即使我國(guó)的電商市場(chǎng)征稅存在稅收征管困難等阻礙因素，而且短期內(nèi)對(duì)電商征稅也將會(huì)對(duì)該行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，但從該行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，未來(lái)對(duì)電商征稅是毋庸置疑的。筆者結(jié)合我國(guó)電商行業(yè)的背景和國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，提出如下建議：

　　第一，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上對(duì)電商征稅，避免征新稅。近日，美國(guó)參議院通過(guò)了《市場(chǎng)公平法案》的立法提案，要求企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷(xiāo)售商品時(shí)，必須向購(gòu)買(mǎi)者所在地政府交納銷(xiāo)售稅。最早開(kāi)征電商稅的英國(guó)，早在2002年生效的《電子商務(wù)法》中規(guī)定，大中型網(wǎng)店必須交納增值稅，小型的私人網(wǎng)店也要交納一定的增值稅。新加坡是較早研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題的國(guó)家之一，2000年8月31日，新加坡發(fā)布了電子商務(wù)稅收原則，明確了對(duì)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅征稅的立場(chǎng)。在新加坡國(guó)內(nèi)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣征稅。雖然，各國(guó)在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異，但各國(guó)普遍贊同公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量也必須履行繳納稅款的義務(wù)，而且電子商務(wù)征稅應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持稅收中性原則和稅收公平原則，各國(guó)普遍明確在不征收新稅的前提下對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。雖然我國(guó)的電子商務(wù)起步較晚，但市場(chǎng)潛力巨大，在發(fā)展的過(guò)程中面臨著與發(fā)達(dá)國(guó)家和部分發(fā)展中國(guó)家類似的問(wèn)題。因此，我國(guó)借鑒國(guó)外積累的探索經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合本國(guó)電子商務(wù)發(fā)展的基本國(guó)情對(duì)電子商務(wù)征稅是可行的。但是，為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，應(yīng)對(duì)電商征稅采取稅收中性原則，禁止開(kāi)征新稅和附加稅。

　　第二，完善相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定。首先，完善增值稅的相關(guān)規(guī)定。增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在以電商交易的形式銷(xiāo)售有形商品的情形下，交易雙方只是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)達(dá)成了買(mǎi)賣(mài)協(xié)議，相關(guān)的商品和勞務(wù)也需要進(jìn)行離線交換。除了交易媒介的區(qū)別外，電子商務(wù)交易與傳統(tǒng)線下交易并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。電子商務(wù)中的有形商品當(dāng)然可以納入《增值稅暫行條例》的規(guī)定，成為增值稅的課稅對(duì)象。對(duì)于數(shù)字化商品的稅收問(wèn)題，還需要進(jìn)行深入的分析。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，但我國(guó)目前正處于“營(yíng)改增”的試點(diǎn)階段，在不久的將來(lái)，隨著“營(yíng)改增”的全面完成，數(shù)字化的產(chǎn)品也將被納入增值稅的征稅客體之內(nèi)。其次，營(yíng)業(yè)稅的完善。營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象包括勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。對(duì)于通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)的行為與傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓并沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，應(yīng)當(dāng)納入現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅征收體系。而對(duì)于勞務(wù)征稅，則應(yīng)該考慮：一方面，在當(dāng)前，營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種，一般以勞務(wù)發(fā)生地為課稅地點(diǎn)。但在電商模式下，賣(mài)方通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供勞務(wù)，具體的勞務(wù)發(fā)生地難以確定。為此，可以借鑒我國(guó)《合同法》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)采用數(shù)據(jù)電文提供勞務(wù)的，以其主營(yíng)業(yè)地或經(jīng)常居住地為課稅地點(diǎn)；另一方面，按照行業(yè)和類別的不同，我國(guó)現(xiàn)行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》設(shè)置了不同的稅目和稅率。例如，郵電通信業(yè)是3%，服務(wù)業(yè)是5%的稅率，而對(duì)于電子商務(wù)提供勞務(wù)的形式究竟應(yīng)該歸于哪類稅目，我國(guó)的稅收相關(guān)法律并沒(méi)有明確的規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)部門(mén)往往按照5%的服務(wù)業(yè)稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的做法是明顯缺少合理依據(jù)的。再次，對(duì)個(gè)人所得稅的完善。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)所得征收的一種所得稅。在我國(guó)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶取得的各類所得都屬于個(gè)人所得稅的征收范圍。目前，電商行業(yè)中利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的C2C個(gè)人賣(mài)家和現(xiàn)實(shí)中的個(gè)體工商戶近乎相同。個(gè)體工商戶需要通過(guò)申請(qǐng)工商登記經(jīng)營(yíng)，而網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家只需在電子交易平臺(tái)上注冊(cè)信息，就可以售賣(mài)商品。因而，對(duì)電子商務(wù)中的個(gè)人賣(mài)家可以按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定交納個(gè)人所得稅。由于我國(guó)實(shí)行分類所得稅制，對(duì)電子商務(wù)個(gè)人賣(mài)家的經(jīng)營(yíng)所得要根據(jù)其業(yè)務(wù)種類歸入營(yíng)業(yè)所得、特許權(quán)收入所得和勞務(wù)報(bào)酬所得等等。例如，搜集、加工網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)資料屬于提供勞務(wù)；而應(yīng)客戶要求制作數(shù)據(jù)資料，則包含了受托人的智力成果，屬于許可使用的范疇。

　　第三，對(duì)電商行業(yè)調(diào)整起征點(diǎn)，給予稅收優(yōu)惠，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。目前我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)有多種運(yùn)營(yíng)模式（包括B2B、B2C、C2C三種類型），電商經(jīng)營(yíng)主體的規(guī)模大小不一，質(zhì)量參差不齊。因此，要根據(jù)電商主體的不同規(guī)模和稅負(fù)能力實(shí)行差別征稅�，F(xiàn)階段，電子商務(wù)對(duì)于促進(jìn)就業(yè)起著重要的作用，如果國(guó)家對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)實(shí)行嚴(yán)苛的稅收措施，將不利于該行業(yè)的發(fā)展和個(gè)人創(chuàng)業(yè)。因此，對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)主體征稅要適度，以此鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)和保護(hù)中小企業(yè)的發(fā)展。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)個(gè)人納稅人的月銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額規(guī)定了起征點(diǎn)，低于該起征點(diǎn)的免稅，高于起征點(diǎn)的全額納稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2013]52號(hào)）及國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第49號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人的小微企業(yè)，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。以上關(guān)于個(gè)人和小微企業(yè)起征點(diǎn)的規(guī)定，同樣適用于從事電子商務(wù)的個(gè)人和小微企業(yè)。同時(shí)，在立法層面上，我國(guó)可以將電子商務(wù)征稅納入現(xiàn)行稅收征管體系，但對(duì)發(fā)展初期的電商實(shí)行減、免稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　第四，創(chuàng)新征稅方式。首先，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制管理。2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，將我國(guó)國(guó)內(nèi)網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)送入“實(shí)名制”時(shí)代，其對(duì)識(shí)別管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體有重要作用。未辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)主體應(yīng)向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提交其姓名和地址等真實(shí)的身份信息，交易平臺(tái)經(jīng)過(guò)核實(shí)和驗(yàn)證，對(duì)經(jīng)營(yíng)主體辦理網(wǎng)絡(luò)實(shí)名認(rèn)證，并將經(jīng)營(yíng)主體的真實(shí)信息登記備查，以此為消費(fèi)者有效識(shí)別查證網(wǎng)絡(luò)交易主體的真實(shí)身份，維護(hù)自身合法權(quán)益提供基礎(chǔ)性制度保證。其次，加強(qiáng)與第三方的稅收征管合作。隨著電子商務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，第三方支付平臺(tái)開(kāi)始被廣泛應(yīng)用。為防止稅款流失，應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)、第三方支付平臺(tái)的合作，推進(jìn)第三方支付平臺(tái)代扣代繳稅款，從源頭征稅。再次，加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)自身信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)上客戶、網(wǎng)上銀行等相關(guān)部門(mén)的鏈接，從網(wǎng)絡(luò)支付入手，從源頭上解決電子商務(wù)主體身份、交易數(shù)量與金額隱蔽化的問(wèn)題，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督和稽查。

　　電子商務(wù)是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心，隨著社會(huì)各界對(duì)電子商務(wù)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)和探索的不斷深入，將會(huì)不斷產(chǎn)生稅收技術(shù)和實(shí)踐方面的創(chuàng)新與突破。結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)的基本情況來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)征稅是必要的和可行的，相關(guān)國(guó)家對(duì)電商征稅的探索為我國(guó)引導(dǎo)電商行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供了借鑒。我國(guó)未來(lái)將電子商務(wù)納入稅收征收體系，作為稅收體制中的一個(gè)重要部分，依法納稅將成為符合條件的電商應(yīng)盡的義務(wù)，因此，電商行業(yè)中的相關(guān)主體應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變納稅觀念，積極面對(duì)電商將被征稅的現(xiàn)實(shí)。