補(bǔ)交以前年度稅款在哪個(gè)年度稅前扣除？

企業(yè)在經(jīng)營過程中，可能會(huì)因各種原因需要補(bǔ)交以前年度的稅款。那么，這部分補(bǔ)交的稅款應(yīng)在哪個(gè)年度的企業(yè)所得稅前扣除呢？是補(bǔ)交稅款的年度，還是追溯調(diào)整到稅款所屬年度扣除？這一問題在實(shí)務(wù)中存在諸多爭議，也困擾著許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)工作者。本文將結(jié)合相關(guān)稅收政策，對這一問題進(jìn)行深入剖析。

先看一看相關(guān)的稅收政策。

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第六十三號，主席令第二十三號修訂）第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。這兩條規(guī)定明確了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)稅金可以在企業(yè)所得稅前扣除。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)交以前年度除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，屬于企業(yè)以前年度發(fā)生的稅金支出，不能在稅款繳納的年度稅前扣除；可以追補(bǔ)至稅款發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對該問題也進(jìn)行了答復(fù)，可以參考。

1.福建稅務(wù)

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2023年6月9日福建省稅務(wù)局對于“關(guān)于企業(yè)補(bǔ)繳歷史房產(chǎn)稅所得稅稅前扣除問題”的答復(fù)。

“問題內(nèi)容：

企業(yè)當(dāng)年度稅費(fèi)自查補(bǔ)繳歷史年度房產(chǎn)稅，該部分補(bǔ)繳稅款是否可以所得稅稅前扣除

答復(fù)內(nèi)容：

國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第八條的規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令 第512號）第三十一條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。”

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定：“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年?！?/p>

因此，企業(yè)補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅稅款，在企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。”

2.北京門頭溝稅務(wù)

2022年8月29日北京門頭溝稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的“自查補(bǔ)繳以前年度稅費(fèi)能否稅前扣除？”

“為歸避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)進(jìn)行三年自查。自查發(fā)現(xiàn)需要補(bǔ)繳以前年度增值稅、消費(fèi)稅、附加稅費(fèi)、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)，企業(yè)自查補(bǔ)繳以前年度的稅費(fèi)能否稅前扣除?

補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不能稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。因此，企業(yè)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅不能稅前扣除。

補(bǔ)繳的其他稅費(fèi)不能在稅款繳納年度稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的其他稅費(fèi)，屬于企業(yè)以前年度發(fā)生的稅金支出，不能在稅款繳納所在年度的稅前扣除。比如企業(yè)在2022年度補(bǔ)繳2021年度的城市維護(hù)建設(shè)稅，該城市維護(hù)建設(shè)稅不能在2022年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

補(bǔ)繳的其他稅費(fèi)可在稅費(fèi)所屬年度稅前扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

因此，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的其他稅費(fèi)，可以追補(bǔ)至稅費(fèi)發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。需要注意的是，企業(yè)需要做出專項(xiàng)申報(bào)及說明。比如企業(yè)在2022年度補(bǔ)繳2021年度的城市維護(hù)建設(shè)稅，該城市維護(hù)建設(shè)稅可在2021年度企業(yè)所得稅稅前扣除?！?/p>

3.青島稅務(wù)

2019年10月12 日 青島市稅務(wù)局在“政策文件—熱點(diǎn)問答—企業(yè)所得稅”版塊發(fā)布的“6.稅務(wù)查補(bǔ)以前年度稅款，能否在補(bǔ)交年度企業(yè)所得稅前扣除？”

“稅務(wù)查補(bǔ)以前年度稅款，能否在補(bǔ)交年度企業(yè)所得稅前扣除？ 

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十一條規(guī)定企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)接受稅務(wù)檢查，對稅務(wù)查補(bǔ)以前年度的稅款，應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。”

4.安徽淮南稅務(wù)

2016年6月17日安徽淮南稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的“【每日一題】企業(yè)自查補(bǔ)繳了以前年度的房產(chǎn)稅及印花稅稅金，這些稅款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？”

“問：企業(yè)自查補(bǔ)繳了以前年度的房產(chǎn)稅及印花稅稅金，這些稅款能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為 當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條明確，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ) 至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。

因此，企業(yè)自查補(bǔ)繳以前年度的房產(chǎn)稅及印花稅稅金，應(yīng)在所屬年度企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除?！?/p>

5.寧波稅務(wù)

原寧波國稅發(fā)布的《2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》

“十二、2014年6月企業(yè)因稅務(wù)稽查等原因補(bǔ)繳2012年度的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等，是否可以通過專項(xiàng)申報(bào)的形式，在上述稅費(fèi)的所屬年度（2012年度）追溯調(diào)整?

答： 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

本例中，2014年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)2012年度納稅情況實(shí)施稽查之前，企業(yè)未按照規(guī)定繳納2012年度營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，在計(jì)算2012年度應(yīng)納所得稅額時(shí)上述稅費(fèi)不予扣除。但在案件審理完畢且補(bǔ)繳上述稅費(fèi)后，按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定，企業(yè)方可通過專項(xiàng)申報(bào)，允許追補(bǔ)至納稅業(yè)務(wù)發(fā)生年度稅前扣除?！?/p>