母公司取得分紅是否需要按稅率差補(bǔ)交企業(yè)所得稅？

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/09/09 10:15:40　字體：大小

在本周的咨詢(xún)答疑中，有財(cái)稅會(huì)員咨詢(xún)：母公司適用稅率25%，子公司適用稅率15%，子公司給母公司分紅，母公司是需要補(bǔ)交10%的企業(yè)所得稅嗎？

我們先來(lái)看一下相關(guān)的政策規(guī)定。

1、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法

第二條　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
本法所稱(chēng)居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
本法所稱(chēng)非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
第二十六條　企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

2、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例

第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

依據(jù)上述規(guī)定來(lái)看，符合規(guī)定條件的，母公司就可以作為免稅收入。并沒(méi)有提到有稅率差的情況下，母公司要補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

在新企業(yè)所得稅法開(kāi)始實(shí)施的時(shí)候，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)了《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》的通知（國(guó)稅函〔2008〕159號(hào)），其中“第二十四、居民企業(yè)之間的股息紅利收入”作出了解釋?zhuān)鞔_不再要求補(bǔ)稅率差。

具體規(guī)定如下：

“原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之間的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅，是國(guó)際上消除法律性雙重征稅的通行做法，新企業(yè)所得稅法也采取了這一做法。為更好體現(xiàn)稅收優(yōu)惠意圖，保證企業(yè)投資充分享受到西部大開(kāi)發(fā)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等實(shí)行低稅率的好處，實(shí)施條例明確不再要求補(bǔ)稅率差。

鑒于以股票方式取得且連續(xù)持有時(shí)間較短（短于12個(gè)月）的投資，并不以股息、紅利收入為主要目的，主要是從二級(jí)市場(chǎng)獲得股票轉(zhuǎn)讓收益，而且買(mǎi)賣(mài)和變動(dòng)頻繁，稅收管理難度大，因此，實(shí)施條例將持有上市公司股票的時(shí)間短于12個(gè)月的股息紅利收入排除在免稅范圍之外。對(duì)來(lái)自所有非上市企業(yè)，以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息紅利收入，適用免稅政策?！?/span>

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