隨著營(yíng)改增的全面推開(kāi)，在以稅額抵扣為核心的增值稅征管中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的地位凸顯。打擊虛開(kāi)虛抵涉稅違法行為，查處虛開(kāi)發(fā)票特別是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法犯罪案件，為營(yíng)改增保駕護(hù)航，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)。在復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，切實(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是征納雙方的迫切需要。
一、“禁止非法代開(kāi)發(fā)票、不得虛開(kāi)發(fā)票”是總的原則。
現(xiàn)行《發(fā)票管理辦法》，《刑法》及修正案和相關(guān)司法解釋等，均將虛開(kāi)（非法代開(kāi)）發(fā)票、特別是虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及可用于出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票的行為作為懲處的對(duì)象。
二、稅務(wù)行政處罰方式：
1. 沒(méi)收違法所得。
2. 虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。
3. 構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
上述罰款的第一檔處罰“可以并處”是選擇性規(guī)定，第二檔處罰是強(qiáng)制性規(guī)定，對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的必須并處罰款。
三、非法代開(kāi)發(fā)票的，與虛開(kāi)發(fā)票負(fù)同樣的法律責(zé)任。
長(zhǎng)期以來(lái)有一種誤解，認(rèn)為非法代開(kāi)發(fā)票只是輕微的違章行為，究其實(shí)質(zhì)來(lái)說(shuō)，代開(kāi)和虛開(kāi)都是開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，修訂后的《發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，對(duì)非法代開(kāi)發(fā)票的，依照對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的處罰規(guī)定來(lái)處罰。
四、界定虛開(kāi)的主要標(biāo)準(zhǔn)是“與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)‘情況’不符”。
這里的“情況”是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部情形，即使是有貨物交易或勞務(wù)發(fā)生，只要開(kāi)票人不是實(shí)際銷(xiāo)售（提供）方；或者開(kāi)票人是實(shí)際銷(xiāo)售（提供）方，但是金額不符；或者與實(shí)際交易項(xiàng)目不符，都屬與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的情況不符，即構(gòu)成虛開(kāi)。在認(rèn)定虛開(kāi)發(fā)票的行為時(shí)，應(yīng)根據(jù)查獲的證據(jù)和查證的事實(shí)，依具體案情作如下情形的分析：
1．虛開(kāi)、非法代開(kāi)發(fā)票認(rèn)定
（1）虛開(kāi)發(fā)票的行為包括：
★為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
★讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
★介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
（2）對(duì)于非法代開(kāi)發(fā)票的行為，依照虛開(kāi)發(fā)票進(jìn)行處罰。
2．虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定
（1）虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的手段包括：
★沒(méi)有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
★有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
★進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
【真實(shí)案例】2009年12月24日至2010年11月23日期間，某有限公司購(gòu)進(jìn)了一批原材料而沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，該公司的法定代表人常某某通過(guò)高某從邯鄲某物資公司虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票18張，票面金額共計(jì)1629314.35元，稅額共計(jì)276983.3元，會(huì)計(jì)王某某將取得的18張?zhí)撻_(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證抵扣并入賬。案發(fā)后，該公司已補(bǔ)繳稅款及滯納金共計(jì)505738.55元。
山西省長(zhǎng)治市城區(qū)人民法院審理后認(rèn)為，被告人常某某、高某、王某某虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大，均構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。三被告人當(dāng)庭自愿認(rèn)罪，且已補(bǔ)繳稅款及滯納金，依法可酌情從輕處罰。依法判決:
被告人常某某犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年，并處罰金人民幣50000元。
被告人高某犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年，并處罰金人民幣50000元。
被告人王某某犯虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣50000元。
（2）善意取得虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為的認(rèn)定。“善意”的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
★有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)，提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。
★銷(xiāo)售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票。
★專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符。
★沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。
應(yīng)注意的是，如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專(zhuān)用發(fā)票是銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按偷稅、騙取出口退稅處理。
（3）納稅人通過(guò)虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
★納稅人向受票方納稅人銷(xiāo)售了貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。
★納稅人向受票方納稅人收取了所銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷(xiāo)售款項(xiàng)的憑據(jù)。
★納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專(zhuān)用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
五、“介紹他人虛開(kāi)”的行為屬于虛開(kāi)發(fā)票行為之一，并不要求是否以營(yíng)利為目的，即使是免費(fèi)為他人幫忙介紹 “業(yè)務(wù)”，都將作為虛開(kāi)行為受到嚴(yán)厲的處罰。
【真實(shí)案例】2015年6月份，孫某某（已判刑）經(jīng)營(yíng)的某鞋廠在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下，經(jīng)朱某某介紹，從某商貿(mào)有限公司虛開(kāi)取得五份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)533500元。
浙江省永嘉縣人民法院經(jīng)審理認(rèn)為，朱某某介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其行為已構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪。鑒于被告人朱某某歸案后，如實(shí)供述自己的罪行，決定予以從輕處罰。據(jù)此，依法以虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪判處被告人朱某某有期徒刑六個(gè)月，并處罰金人民幣30000元。
六、刑事處罰規(guī)定：
《刑法》所稱(chēng)虛開(kāi)發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
虛開(kāi)發(fā)票行為構(gòu)成犯罪的標(biāo)準(zhǔn)為：
1．虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票、抵扣稅款的其他發(fā)票如貨物運(yùn)輸發(fā)票等，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在1萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在5千元以上的，涉嫌分別構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪、虛開(kāi)用于騙取出口退稅發(fā)票罪、虛開(kāi)用于抵扣稅款發(fā)票罪，應(yīng)予刑事立案追訴。對(duì)犯該幾項(xiàng)罪的，處以拘役，15年以下有期徒刑，最高可處無(wú)期徒刑，并處50萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。
2．虛開(kāi)上述（增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票）發(fā)票以外的其他普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票罪，處以拘役或者管制，最高可處7年以下有期徒刑，并處罰金。所稱(chēng)“情節(jié)嚴(yán)重”為具有下列情形之一者，應(yīng)予立案追訴：
（1）虛開(kāi)發(fā)票100份以上或者虛開(kāi)金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的；
（2）雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但五年內(nèi)因虛開(kāi)發(fā)票行為受過(guò)行政處罰二次以上，又虛開(kāi)發(fā)票的；
（3）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
【風(fēng)險(xiǎn)警示】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，各類(lèi)商事主體共存，地理位置、時(shí)空背景各異，特殊背景下的個(gè)案有時(shí)會(huì)成為障目之葉，面對(duì)真真實(shí)實(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，任性可逞一時(shí)之快，而帶來(lái)的后果是真金白銀的損失和失去自由的代價(jià)。遵循稅法規(guī)定，合法經(jīng)營(yíng)盈利，才是規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的正道。
