應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息是否需要在貼現(xiàn)期間進(jìn)行分?jǐn)偅?

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2025/02/06 11:15:55　字體：大小

近日，有會員咨詢問題如下。

問題：應(yīng)收票據(jù)在進(jìn)行貼現(xiàn)時，銀行收取的貼現(xiàn)息是在貼現(xiàn)期間（即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的期間）進(jìn)行分?jǐn)?，分期計入損益，還是在貼現(xiàn)時點(diǎn)一次性計入損益？

解答：此問題的處理方式應(yīng)當(dāng)與票據(jù)在貼現(xiàn)時，是否終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)的處理方式相對應(yīng)。

1、貼現(xiàn)時應(yīng)收票據(jù)終止確認(rèn)。

如果相應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，因被貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)系由信譽(yù)較好的大型上市商業(yè)銀行開具的銀行承兌匯票等原因，在貼現(xiàn)時可以直接終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收票據(jù)，而無需確認(rèn)為短期借款，則被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面價值和所收到的貼現(xiàn)款項之間的差額的性質(zhì)屬于金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)損益，而不是債務(wù)的利息。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2017年修訂）》第十四條規(guī)定：“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移整體滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將下列兩項金額的差額計入當(dāng)期損益：

（一）被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在終止確認(rèn)日的賬面價值。

（二）因轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)而收到的對價，與原直接計入其他綜合收益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的情形）之和。”

所以該類型的貼現(xiàn)差額，在貼現(xiàn)時一次性計入當(dāng)期損益，無需在后續(xù)的票據(jù)剩余期限內(nèi)按月分?jǐn)偂?/span>

2、貼現(xiàn)時，未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。

如果相應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，而是按實際收到的貼現(xiàn)款凈額確認(rèn)為一項短期借款，則被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的賬面價值和所收到的貼現(xiàn)款項之間的差額的性質(zhì)屬于金融負(fù)債初始確認(rèn)金額的組成部分（相當(dāng)于折價），該項金融負(fù)債后續(xù)應(yīng)以攤余成本計量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量（2017年修訂）》的相關(guān)規(guī)定，對該折價金額應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的金融負(fù)債存續(xù)期內(nèi)按實際利率法分?jǐn)?，確認(rèn)為各期的利息支出。即此時將該差額按月分?jǐn)傆嬋敫髟路莸摹柏攧?wù)費(fèi)用——利息支出”。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

編輯推薦：

增值稅法對納稅人的不利影響

企業(yè)所得稅確認(rèn)收入輔導(dǎo)