支付統(tǒng)借統(tǒng)貸利息是否受債資比限制？

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司統(tǒng)一融資，再下?lián)苋谌氲馁Y金給所屬企業(yè)，同時以不高于支付對外融資的利率水平，向用款單位收取的利息。那么，支付統(tǒng)借統(tǒng)貸利息是否受債資比限制呢？

一、認可統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不受債資比限制的政策依據

1.房地產開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅處理中已得到明確

《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！?/span>

2.部分地方稅務機關政策

（1）《廣西自治區(qū)地方稅務局關于集團公司借款利息稅前扣除問題的批復》（桂地稅字[2009]106號）規(guī)定：“廣西水利電業(yè)集團有限公司在實行集團化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請項目貸款，所屬企業(yè)申請使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據國稅函[2002]837號文規(guī)定，對其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除?！?/span>

（2）《天津市地稅國稅關于企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的通知》（津地稅企所[2010]5號）第六條資金拆借利息的稅前扣除問題規(guī)定：“實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司與所屬子公司應簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構貸款利率一致的部分，準予扣除。”

（3）《遼寧省地方稅務局關于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）文件第二條關于企業(yè)統(tǒng)一借款轉借集團內部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構借款，分攤集團內部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復扣除?！?/span>

（4）《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第八條規(guī)定：對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構結算”的信貸資金管理方式的，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二、認為統(tǒng)借統(tǒng)貸行為受債資比限制的政策依據

問題內容：《國家稅務總局關于中國農業(yè)生產資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》(國稅函[2002]837號)
1、是否失效？
2、這個文件是否只是針對“中國農業(yè)生產資料集團公司所屬企業(yè)”？
3、這個文件中所說的稅法的原則：“集團公司統(tǒng)一向金融機構借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質，不屬于關聯(lián)企業(yè)之間的借款”是否還有效？

國家稅務總局
2011/04/12

并依據《國家稅務總局關于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2016年第34號 ），國稅函[2002]837號文自2016年5月27日起全文廢止。

三、政策分析

由上述政策可見，國家稅務總局的答復是考慮債資比，但國家層面并沒有對統(tǒng)借統(tǒng)貸支付利息不受關聯(lián)債資比例限制作出具體的政策規(guī)定。以上認可的相關的政策規(guī)定也僅限于從事房地產開發(fā)經營業(yè)務的企業(yè)適用，部分地方的政策規(guī)定畢竟僅適用于該地。
此外，財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除?！睂Ψ显摋l的情況是可以不受債資比限制。
但是，實務中證明實際稅負不高于境內關聯(lián)方可能面臨困難，因此，期望國家財稅主管部門能夠作出規(guī)定，以利于各地稅務機關執(zhí)行，平衡地區(qū)間的差異。