關于《國家稅務總局關于〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》的解讀

關于《國家稅務總局關于〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》的解讀

近期，國家稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關于〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的背景是什么？

《中國稅收居民身份證明》（以下簡稱《稅收居民證明》）是納稅人在境外使用的證明其中國稅收居民身份的重要文件，可以通俗地理解為中國居民的“稅收護照”?！抖愂站用褡C明》最主要的應用場景是享受稅收協(xié)定待遇，目前中國簽署的稅收協(xié)定網(wǎng)絡已經(jīng)覆蓋114個國家和地區(qū)，網(wǎng)絡規(guī)模居世界前列。從這個意義上講，《稅收居民證明》“含金量”很高。

2016年，國家稅務總局印發(fā)了《國家稅務總局關于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（2016年第40號），規(guī)定了《中國稅收居民身份證明》開具的有關事項。2019年，國家稅務總局印發(fā)了《國家稅務總局關于調(diào)整〈中國稅收居民身份證明〉有關事項的公告》（2019年第17號），調(diào)整了《稅收居民證明》開具的部分事項。上述公告對促進中國稅收居民開展跨境經(jīng)營發(fā)揮了積極作用。

近年來隨著我國納稅人“走出去”步伐加快，投資目的地不斷擴大，參與境外經(jīng)濟活動的深度和廣度持續(xù)拓展，需要用到《稅收居民證明》的場景也越來越多，現(xiàn)行政策有待更新。為深入貫徹黨的二十大和二十屆三中全會精神，更好服務高水平走出去，結合納稅人需求和意見建議，國家稅務總局制定了本《公告》，目的是為中國居民開展跨境經(jīng)營提供保障和便利。

二、《公告》優(yōu)化了哪些事項？

一是拓展《稅收居民證明》適用場景。申請人應當根據(jù)實際情況選擇享受協(xié)定待遇或者非享受協(xié)定待遇的申請目的，后者覆蓋了近年來納稅人在境外遇到的多個場景。

二是實現(xiàn)全流程網(wǎng)上辦。依托電子稅務局網(wǎng)站、自然人電子稅務局網(wǎng)站實現(xiàn)企業(yè)、個人申請開具《稅收居民證明》事項的全流程網(wǎng)上辦，辦理程序更便捷。

三是調(diào)整《稅收居民證明》內(nèi)容?！抖愂站用褡C明》增加顯示了納稅人識別號等信息，取消了主管稅務機關負責人簽字，同時可根據(jù)申請人需要備注合伙企業(yè)等有關信息，便于滿足潛在的個性化需求。

四是壓縮辦理時限。如果主管稅務機關能夠自行判定稅收居民身份，辦理時限由現(xiàn)行的10個工作日縮短至7個工作日。

三、申請人辦理的渠道有哪些？

企業(yè)可以選擇登錄電子稅務局網(wǎng)站全流程網(wǎng)上辦，或者選擇到主管稅務機關辦稅服務廳辦理。個人可以選擇登錄自然人電子稅務局網(wǎng)站全流程網(wǎng)上辦，或者選擇到主管稅務機關辦稅服務廳辦理。

四、中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構以及在中國境內(nèi)登記注冊的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)能否獨立申請《稅收居民證明》？

根據(jù)我國現(xiàn)行法律法規(guī)，中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構以及中國境內(nèi)登記注冊的個體工商戶（以下簡稱境內(nèi)個體工商戶）、個人獨資企業(yè)（以下簡稱境內(nèi)個人獨資企業(yè)）、合伙企業(yè)（以下簡稱境內(nèi)合伙企業(yè)）不能獨立申請開具《稅收居民證明》。

中國居民企業(yè)的境內(nèi)、境外分支機構應當由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》。境內(nèi)個體工商戶應當由其中國居民業(yè)主向境內(nèi)個體工商戶經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》。境內(nèi)個人獨資企業(yè)應當由其中國居民投資人向境內(nèi)個人獨資企業(yè)經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》。境內(nèi)合伙企業(yè)應當由其中國居民合伙人向中國居民合伙人主管稅務機關申請開具《稅收居民證明》。

以境內(nèi)合伙企業(yè)為例（見下圖），如A（中國居民企業(yè)）需在《稅收居民證明》備注其與C的關系，則A在向A的主管稅務機關申請時，應當在《稅收居民證明》申請表相應欄次填寫合伙企業(yè)名稱和合伙企業(yè)納稅人識別號，《稅收居民證明》將以備注形式在“納稅人名稱（Taxpayer’s Name）”后顯示“A是C的合伙人”。如B（中國居民個人）需在《稅收居民證明》備注其與C的關系，則B在向C的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申請時，應當在《稅收居民證明》申請表相應欄次填寫合伙企業(yè)名稱和合伙企業(yè)納稅人識別號，《稅收居民證明》將以備注形式在“納稅人名稱（Taxpayer’s Name）”后顯示“B是C的合伙人”。

五、申請人選擇非享受協(xié)定待遇申請目的時應注意什么？

申請人將《稅收居民證明》適用于“非享受協(xié)定待遇”目的的，“申請目的”欄不能選擇“享受協(xié)定待遇”。不實填報帶來的法律責任和風險將由申請人承擔。

六、《公告》何時生效執(zhí)行？

本《公告》自2025年4月1日起生效執(zhí)行。2025年4月1日以后申請開具《稅收居民證明》的，適用本《公告》規(guī)定。例如，申請人在2025年4月1日后向其主管稅務機關申請開具2020年度的《稅收居民證明》時，適用本《公告》規(guī)定。

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