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甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售，2019年6月發(fā)生如下事項： (1)將一批A型電冰箱除銷給乙公司，雙方在書面合同中約定6月15日付款。6月15日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款為1040萬元；乙公司于6月30日支付貨款，當日還依約支付了5.65萬元的違約金。 (2)將自產(chǎn)的10臺A型電冰箱（總成本為3.5萬元）贈送給當?shù)氐木蠢显骸?(3)將甲企業(yè)新試制的2臺B型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂，每臺成本1萬元，市場上無B型電冰箱的銷售價格。 已知：A型電冰箱當月平均不含稅售價為每臺0.75萬元，A型電冰箱和B型電冰箱的成本利潤率均為10%； (1)計算事項(1)中甲企業(yè)的銷項稅額。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間為何時？說明理巾。 (2)計算事項(2)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？說明理由并計算銷項稅額 (3)計算事項(3)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅？說明理由并計算銷項稅額。
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(1)銷項稅額=1040X13%+5.65÷(1+13%)X13%=135.85(萬元）。根據(jù)規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天。另外，違約金屬于價外費用，由于以直接收款方式獲得，在6月30日納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)價稅分離后并入6月份的銷售額計算銷項稅額。
(2)甲企業(yè)需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物處理。納稅人有視同銷售而無銷售額的，按照納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。故本題銷項稅額=0.75X10X13%=0.975(萬元）。
(3)甲企業(yè)需要繳納增值稅。銷項稅額=1X(1+10%)X2X13%=0.286(萬元）。根據(jù)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利”或者個人消費視同銷售，需要繳納增值稅。另外，納稅人有價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
(3)按組成計稅價格確定，組成計稅價格＝成本X(1+成本利潤率）
2022 04/29 20:50
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