免費(fèi)問(wèn)答

同學(xué)你好。 教材原文是這樣表達(dá)的：權(quán)益法下，因其他投資方對(duì)被投資單位增資而導(dǎo)致投資方的持股比例被稀釋，且稀釋后投資方仍對(duì)被投資單位采用權(quán)益法核算的情況下，投資方因股權(quán)比例被動(dòng)稀釋而"間接"處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)"內(nèi)含商譽(yù)"的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)比照投資方直接處置長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當(dāng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時(shí)形成的"內(nèi)含商譽(yù)"，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計(jì)人資本公積（其他資本公積）。 為了幫助理解，同學(xué)可以看一下下面兩道例題。第一道例題不涉及“內(nèi)含商譽(yù)”問(wèn)題，作為理解的鋪墊。 【引入案例1】甲公司2021年1月1日以2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司20%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)）2000萬(wàn)元 貸：銀行存款 2000萬(wàn)元 2021年，乙公司公允凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上核算凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)）1000萬(wàn)元 貸：投資收益 1000萬(wàn)元 2022年1月1日，其他方對(duì)乙公司增資10000萬(wàn)元，甲公司持股比例被稀釋為15%，仍然具有重大影響。 思路一：甲公司在股權(quán)變動(dòng)后占有乙公司凈資產(chǎn)份額=（10000+5000+10000）x15%=3750萬(wàn)元，股權(quán)稀釋前占有乙公司凈資產(chǎn)份額=（10000+5000）x20%=3000萬(wàn)元，股權(quán)稀釋利得=3750-3000=750萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 750 貸：資本公積—其他資本公積 750 思路二：獲得增資利益10000萬(wàn)元的15%為1500萬(wàn)元，原來(lái)持有乙公司20%處置掉其中的5%，原來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，5%的投資價(jià)值為3000x（5%/20%）=750。增資交換利得為1500-750=750萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 750 貸：資本公積—其他資本公積 750 然后引入具有“內(nèi)含商譽(yù)”情形，股權(quán)被稀釋的例題： 【引入案例2】甲公司2021年1月1日以3000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司20%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本（對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)）2000萬(wàn)元 —成本（內(nèi)含商譽(yù)） 1000萬(wàn)元 貸：銀行存款 3000萬(wàn)元 2021年，乙公司公允凈資產(chǎn)基礎(chǔ)上核算凈利潤(rùn)5000萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（對(duì)應(yīng)凈資產(chǎn)）1000萬(wàn)元 貸：投資收益 1000萬(wàn)元 2022年1月1日，其他方對(duì)乙公司增資10000萬(wàn)元，甲公司持股比例被稀釋為15%，仍然具有重大影響。 思路一：①先不考慮內(nèi)含商譽(yù)甲公司在股權(quán)變動(dòng)后占有乙公司凈資產(chǎn)份額=（10000+5000+10000）x15%=3750萬(wàn)元，股權(quán)稀釋前占有乙公司凈資產(chǎn)份額=（10000+5000）x20%=3000萬(wàn)元，股權(quán)稀釋利得=3750-3000=750萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 750 貸：資本公積—其他資本公積 750 ②再考慮內(nèi)含商譽(yù)原來(lái)20%股權(quán)對(duì)應(yīng)內(nèi)含商譽(yù)1000萬(wàn)元，目前變相“轉(zhuǎn)讓5%”，對(duì)內(nèi)含商譽(yù)結(jié)轉(zhuǎn)1/4比例賬面價(jià)值，金額為250萬(wàn)元。 借：資本公積—其他資本公積 250萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 250萬(wàn)元 將上述分錄合并，結(jié)果為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 500 貸：資本公積—其他資本公積 500 思路二：獲得增資利益10000萬(wàn)元的15%為1500萬(wàn)元，原來(lái)持有乙公司20%處置掉其中的5%，原來(lái)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，5%的投資價(jià)值為4000x（5%/20%）=1000。增資交換利得為1500-1000=500萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 500 貸：資本公積—其他資本公積 500 提示：按照思路二理解解題更加快速。