免費(fèi)問答

對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售中確認(rèn)的合同負(fù)債，相應(yīng)的增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 在附有質(zhì)量保證條款的銷售中，如果質(zhì)量保證構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將交易價(jià)格分?jǐn)傊辽唐蜂N售和質(zhì)量保證服務(wù)兩項(xiàng)履約義務(wù)。在會(huì)計(jì)處理上，分?jǐn)傊临|(zhì)量保證服務(wù)的部分確認(rèn)為合同負(fù)債。而在稅務(wù)處理上，增值稅方面，由于企業(yè)作為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的質(zhì)量保證服務(wù)與產(chǎn)品銷售構(gòu)成混合銷售行為，應(yīng)按照銷售貨物的適用稅率繳納增值稅，需對(duì)包含質(zhì)量保證服務(wù)的全部金額全額換算為不含稅收入后，按照直接收款方式下銷售貨物的該項(xiàng)繳納增值稅。 對(duì)于附有額外購買選擇權(quán)的銷售中確認(rèn)的合同負(fù)債，相應(yīng)的增值稅也應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。 以銷售商品時(shí)贈(zèng)送積分或折扣券為例，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)需估計(jì)該選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)，并按照商品和選擇權(quán)單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，將分?jǐn)傊吝x擇權(quán)的交易價(jià)格確認(rèn)為合同負(fù)債。而在增值稅處理上，在銷售商品環(huán)節(jié)時(shí)已經(jīng)一次性開票確認(rèn)收入，稅目、稅率隨商品，和客戶后續(xù)使用積分或折扣券兌換的商品不掛鉤。 需要注意的是，在客戶兌換積分或折扣券時(shí)，折扣額的增值稅發(fā)票開具應(yīng)符合相關(guān)要求，即根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154 號(hào)）和《關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56 號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，折扣額必須和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，且折扣額必須在“金額”欄注明，否則折扣額不得從銷售額中減除。 同時(shí)，對(duì)于客戶行使購買選擇權(quán)獲取的商品，不屬于個(gè)人所得，企業(yè)無需代扣代繳個(gè)人所得稅（《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》財(cái)稅〔2011〕50 號(hào)第一條第三項(xiàng)規(guī)定）。