免費(fèi)問(wèn)答

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您可以參考老師這里的例題方式您自己嘗試先自己做一做的。然后針對(duì)具體哪里有疑問(wèn)具體提問(wèn)的，這樣方便您更好的理解相關(guān)的疑問(wèn)的。

【例題】我國(guó)境內(nèi)某居民企業(yè)（以下稱(chēng)該企業(yè)）在A國(guó)、B國(guó)設(shè)立兩個(gè)分公司，2023年該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元，境外A國(guó)分公司稅前所得100萬(wàn)元，已在A國(guó)繳納企業(yè)所得稅20萬(wàn)元；境外B國(guó)分公司稅前所得60萬(wàn)元，已在B國(guó)繳納企業(yè)所得稅18萬(wàn)元；該企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率25％。假定A、B兩國(guó)均與我國(guó)簽訂了避免重復(fù)征稅的稅收協(xié)定，不考慮其他因素，計(jì)算該企業(yè)匯總時(shí)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

『答案解析』1.選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”計(jì)算抵免限額：

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如下例題涉及虧損的情況

中國(guó)居民企業(yè)A在甲國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)B，在乙國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)C。2023年度，A企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)所得100萬(wàn)元，設(shè)在甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)B當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)C當(dāng)年度營(yíng)業(yè)所得為－240萬(wàn)元，另從乙國(guó)取得利息所得為30萬(wàn)元。假設(shè)采用“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免原則。年末A企業(yè)就“走出去戰(zhàn)略”過(guò)程中遇到下列問(wèn)題請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予解答。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

1.計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。 

【正確答案】境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝100（萬(wàn)元）。  

甲國(guó)應(yīng)納稅所得額＝50（萬(wàn)元）。  

乙國(guó)應(yīng)納稅所得額＝－240＋30＝－210（萬(wàn)元）。  

境外虧損不能用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)，故A企業(yè)當(dāng)年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額＝100+50＝150（萬(wàn)元）。 

【點(diǎn)評(píng)】本題考核境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。 

2.計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損。 

【正確答案】非實(shí)際虧損額＝150（萬(wàn)元）。

3.計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的實(shí)際虧損。 

【正確答案】實(shí)際虧損額＝210-150=60（萬(wàn)元）。

4.說(shuō)明A企業(yè)乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)C的虧損如何處理。 

【正確答案】企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來(lái)源于其他國(guó)家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)。來(lái)自乙國(guó)的凈虧損額為－210，其中非實(shí)際虧損150萬(wàn)元可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；實(shí)際虧損額60萬(wàn)只能在5年內(nèi)用乙國(guó)以后年度的所得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

5.說(shuō)明從乙國(guó)取得的利息所得納稅年度如何確認(rèn)。 

【正確答案】利息所得應(yīng)按按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。

祝您學(xué)習(xí)愉快！

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如下例題涉及虧損的情況

中國(guó)居民企業(yè)A在甲國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)B，在乙國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)C。2023年度，A企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)所得100萬(wàn)元，設(shè)在甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)B當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元；設(shè)在乙國(guó)的分支機(jī)構(gòu)C當(dāng)年度營(yíng)業(yè)所得為－240萬(wàn)元，另從乙國(guó)取得利息所得為30萬(wàn)元。假設(shè)采用“分國(guó)不分項(xiàng)”抵免原則。年末A企業(yè)就“走出去戰(zhàn)略”過(guò)程中遇到下列問(wèn)題請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予解答。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

1.計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額。 

【正確答案】境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＝100（萬(wàn)元）。  

甲國(guó)應(yīng)納稅所得額＝50（萬(wàn)元）。  

乙國(guó)應(yīng)納稅所得額＝－240＋30＝－210（萬(wàn)元）。  

境外虧損不能用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)，故A企業(yè)當(dāng)年申報(bào)的應(yīng)納稅所得額＝100+50＝150（萬(wàn)元）。 

【點(diǎn)評(píng)】本題考核境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無(wú)論是否匯回中國(guó)境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。 

2.計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的非實(shí)際虧損。 

【正確答案】非實(shí)際虧損額＝150（萬(wàn)元）。

3.計(jì)算A企業(yè)當(dāng)年境外乙國(guó)未彌補(bǔ)的實(shí)際虧損。 

【正確答案】實(shí)際虧損額＝210-150=60（萬(wàn)元）。

4.說(shuō)明A企業(yè)乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)C的虧損如何處理。 

【正確答案】企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來(lái)源于其他國(guó)家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)。來(lái)自乙國(guó)的凈虧損額為－210，其中非實(shí)際虧損150萬(wàn)元可以無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；實(shí)際虧損額60萬(wàn)只能在5年內(nèi)用乙國(guó)以后年度的所得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

5.說(shuō)明從乙國(guó)取得的利息所得納稅年度如何確認(rèn)。 

【正確答案】利息所得應(yīng)按按合同約定付款日期所屬的納稅年度確認(rèn)境外所得。

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