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親愛的學(xué)員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復(fù)如下：

1.增值稅征收品目

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。對于轉(zhuǎn)讓無產(chǎn)權(quán)人防車位永久使用權(quán)的情況，應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。若只是出租人防車位，則按照“不動(dòng)產(chǎn)租賃”繳納增值稅。

2.增值稅與企業(yè)所得稅繳納方式

增值稅：一般情況下，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅時(shí)，需在銷售當(dāng)期一次性繳納。

企業(yè)所得稅：對于轉(zhuǎn)讓人防車位永久使用權(quán)，在企業(yè)所得稅的處理上，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑并不統(tǒng)一。部分地區(qū)如北京市稅務(wù)局，對于轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán)提前一次性收取款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)一次性確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。若按租賃處理，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，租金收入按照合同約定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入，對于一次性收取數(shù)月租金的，可以在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析，轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán)后不再擁有其使用及收益的權(quán)利，按照“銷售”處理更為合理，但建議企業(yè)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步溝通，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)所得稅分期繳納期限

若按租賃處理且稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可分期確認(rèn)收入，分期繳納企業(yè)所得稅的期限通常根據(jù)租賃合同約定的租賃期限來確定。如果合同約定的租賃期限為3年，則在3年內(nèi)分期確認(rèn)收入。但如果是按“銷售”處理一次性確認(rèn)收入，則不存在分期繳納的情況。

4.企業(yè)所得稅遞延收益計(jì)算

如果稅務(wù)機(jī)關(guān)允許分期確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算每年分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅遞延收益時(shí)，一般先將收取的款項(xiàng)按租賃期限進(jìn)行平均分?jǐn)?。例如，一次性收?年租金30萬元，每年分?jǐn)偟氖杖霝?0萬元。計(jì)算所得稅時(shí)，用每年分?jǐn)偟氖杖氤艘云髽I(yè)所得稅稅率，假設(shè)稅率為25%，則每年分?jǐn)偟乃枚愘M(fèi)用為2.5萬元。這里的收入是不含增值稅的金額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含稅收入為基礎(chǔ)。

5.會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

收取款項(xiàng)時(shí)

會(huì)計(jì)處理：若按“銷售”處理，收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款，貸：主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。若按“租賃”處理，收到款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款，同時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。

稅務(wù)處理：增值稅按上述規(guī)定一次性或按租賃期分期繳納。企業(yè)所得稅若按“銷售”處理，一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入；若按“租賃”處理，按合同約定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入。

分?jǐn)傔f延收益時(shí)

會(huì)計(jì)處理：若按“租賃”處理，每年分?jǐn)倳r(shí)，借：預(yù)收賬款，貸：主營業(yè)務(wù)收入。

稅務(wù)處理：每年按分?jǐn)偟氖杖胗?jì)算繳納企業(yè)所得稅。

6.企業(yè)所得稅年度申報(bào)附表填報(bào)

填報(bào)附表：一般需要填報(bào)《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》。如果按“租賃”處理分期確認(rèn)收入，在該表中填報(bào)相關(guān)收入調(diào)整情況。

是否填報(bào)納稅調(diào)整表：如果會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在差異，如會(huì)計(jì)上按“租賃”分期確認(rèn)收入，而稅務(wù)上要求一次性確認(rèn)收入，或者反之，則需要填報(bào)納稅調(diào)整表。

7.納稅調(diào)整表填報(bào)

行次：在《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》中，根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況，將人防車位相關(guān)收入填報(bào)在對應(yīng)的行次。如屬于租金收入，可填報(bào)在“租金收入”行。

列次：“賬載金額”列填寫會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入金額，“稅收金額”列填寫稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的收入金額，“調(diào)增金額”或“調(diào)減金額”列根據(jù)兩者的差異自動(dòng)計(jì)算填報(bào)。例如，會(huì)計(jì)上當(dāng)年確認(rèn)租金收入10萬元，稅務(wù)上要求一次性確認(rèn)收入30萬元，則在“調(diào)增金額”列填寫20萬元。

祝您學(xué)習(xí)愉快！