免費(fèi)問答

一、個(gè)別報(bào)表的賬務(wù)處理 確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益 首先，計(jì)算出售60%股權(quán)的處置損益。按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；按處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”科目（按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備等 ）；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 假設(shè)公司對(duì)全資子公司的長期股權(quán)投資初始成本為100萬元，出售60%股權(quán)取得價(jià)款80萬元，那么賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 80 貸：長期股權(quán)投資 （100×60% ）60 投資收益 20 處理余下40%股權(quán)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)的情況 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般不能為負(fù)數(shù)。若出現(xiàn)負(fù)數(shù)，可能是由于子公司發(fā)生了巨額虧損且超出了股東的權(quán)益份額。在個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限。 如果在確認(rèn)上述處置損益后，余下40%股權(quán)賬面價(jià)值為負(fù)數(shù)，應(yīng)將其賬面價(jià)值調(diào)整為零，同時(shí)在備查簿中登記尚未確認(rèn)的損失。 例如，若子公司虧損導(dǎo)致余下40%股權(quán)按比例應(yīng)承擔(dān)的虧損使得長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 - 20萬元（假設(shè) ），則賬務(wù)處理為： 借：投資收益 20 貸：長期股權(quán)投資 20（將賬面價(jià)值減記至0 ） 此時(shí)，在備查簿中登記尚未確認(rèn)的損失20萬元。 二、合并報(bào)表的賬務(wù)處理 喪失控制權(quán)日的處理 - 對(duì)剩余股權(quán)按公允價(jià)值重新計(jì)量：在合并報(bào)表中，對(duì)于剩余40%股權(quán)，應(yīng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。公允價(jià)值與賬面價(jià)值（調(diào)整為零后 ）的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。 假設(shè)喪失控制權(quán)日剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為50萬元，由于個(gè)別報(bào)表中賬面價(jià)值已調(diào)整為0，則賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 50 貸：投資收益 50 - 對(duì)原子公司的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：對(duì)原子公司自購買日至喪失控制權(quán)日的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)等，按剩余股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益或其他綜合收益等。 例如，原子公司自購買日至喪失控制權(quán)日累計(jì)實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元，那么剩余40%股權(quán)應(yīng)享有的部分為40萬元，則賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 40 貸：其他綜合收益 40 - 計(jì)算處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額：計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。 假設(shè)原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額為200萬元，原持股比例100%，則按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額為200萬元。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)80萬元與剩余股權(quán)公允價(jià)值50萬元之和為130萬元，差額為 - 70萬元（130 - 200 ），賬務(wù)處理為： 借：投資收益 70 貸：長期股權(quán)投資 70 編制合并報(bào)表時(shí)的其他考慮 - 應(yīng)將原子公司從購買日至喪失控制權(quán)日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 - 對(duì)于原子公司的資產(chǎn)、負(fù)債等，應(yīng)在合并報(bào)表中進(jìn)行相應(yīng)的抵銷和調(diào)整處理，以反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。