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一、題目背景與要求 甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資，于?2x20?年?1?月?1?日取得乙公司?80%?有表決權(quán)的股份，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。 給出了乙公司在不同時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況以及相關(guān)業(yè)務(wù)資料，要求編制取得股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄、計(jì)算商譽(yù)金額、編制合并報(bào)表時(shí)的調(diào)整和抵銷分錄。 二、各問(wèn)題分析 編制甲公司?2x20?年?1?月?1?日取得乙公司股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： 甲公司以銀行存款?6400?萬(wàn)元取得乙公司?80%?的股權(quán)，能實(shí)施控制，屬于非同一控制下企業(yè)合并。 會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?6400?萬(wàn)元；貸：銀行存款?6400?萬(wàn)元。 計(jì)算甲公司在?2x20?年?1?月?1?日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額： 在非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)?=?合并成本?-?被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值?×?持股比例。 合并成本為?6400?萬(wàn)元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為?7500?萬(wàn)元，甲公司持股?80%。 商譽(yù)?=?6400?-?7500×80%?=?6400?-?6000?=?400?萬(wàn)元。 編制甲公司?2x20?年?1?月?1?日編制合并報(bào)表時(shí)相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄： 首先，對(duì)乙公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異進(jìn)行調(diào)整。 借：固定資產(chǎn)?500?萬(wàn)元（1300?-?800）；貸：資本公積?500?萬(wàn)元。 然后進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷。 借：股本?2500?萬(wàn)元、資本公積?1500?萬(wàn)元（1000?+?500）、盈余公積?350?萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)?3150?萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?6400?萬(wàn)元、少數(shù)股東權(quán)益?1500?萬(wàn)元（7500×20%）。 最后確認(rèn)商譽(yù)。 借：商譽(yù)?400?萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?400?萬(wàn)元。 編制甲公司?2×20?年?12?月?31?日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄： （1）內(nèi)部交易抵銷： 甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)需要抵銷。 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)?=（600?-?400）×（1?-?40%）=120?萬(wàn)元。 借：營(yíng)業(yè)收入?600?萬(wàn)元；貸：營(yíng)業(yè)成本?600?萬(wàn)元。 借：營(yíng)業(yè)成本?120?萬(wàn)元；貸：存貨?120?萬(wàn)元。 （2）調(diào)整乙公司凈利潤(rùn)： 乙公司凈利潤(rùn)為?1100?萬(wàn)元，需考慮固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的影響以及內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的影響。 固定資產(chǎn)多折舊額?=?500÷5?=?100?萬(wàn)元。 調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)?=?1100?-?100?-?120?=880?萬(wàn)元。 （3）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整： 甲公司按持股比例確認(rèn)乙公司凈利潤(rùn)份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資?704?萬(wàn)元（880×80%）；貸：投資收益?704?萬(wàn)元。 乙公司持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升?500?萬(wàn)元，甲公司不做處理（其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，不影響凈利潤(rùn)，且在合并報(bào)表中不確認(rèn)該變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的影響）。 （4）抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益： 借：股本?2500?萬(wàn)元、資本公積?1500?萬(wàn)元、盈余公積（350?+?1100×10%）460?萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)（3150?+?880?-?1100×10%）3920?萬(wàn)元；貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（6400?+?704）7104?萬(wàn)元、少數(shù)股東權(quán)益（2500?+?1500?+?460?+?3920）×20%1716?萬(wàn)元。 （5）確認(rèn)少數(shù)股東損益： 少數(shù)股東損益?=?880×20%?=?176?萬(wàn)元。 借：少數(shù)股東損益?176?萬(wàn)元；貸：少數(shù)股東權(quán)益?176?萬(wàn)元。 通過(guò)以上步驟，完成了甲公司?2x20?年?12?月?31?日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄的編制。