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一、計算甲公司?2013?年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額的計算： 利潤總額為?1000?萬元。 國債利息收入?40?萬元免稅，應(yīng)調(diào)減。 違反稅收政策罰款?60?萬元不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增。 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動增加?300?-?260?=?40?萬元，應(yīng)調(diào)增。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動減少?150?-?100?=?50?萬元，計入其他綜合收益，不影響應(yīng)納稅所得額。 計提存貨跌價準(zhǔn)備?210?萬元，應(yīng)調(diào)增。 確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）50?萬元，應(yīng)調(diào)增。 投資性房地產(chǎn)公允價值下降?1800?-?1600?=?200?萬元，稅法按成本模式計量可扣除折舊?1800÷30?=?60?萬元，應(yīng)調(diào)增?200?-?60?=?140?萬元。 超標(biāo)的應(yīng)付職工薪酬?120?-?100?=?20?萬元，應(yīng)調(diào)增。 可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回?100?萬元，應(yīng)調(diào)增。 應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回?200?萬元，應(yīng)調(diào)減。 應(yīng)納稅所得額?=?1000?-?40?+?60?+?40?+?210?+?50?+?140?+?20?+?100?-?200?=?1480?萬元。 應(yīng)交所得稅的計算： 應(yīng)交所得稅?=?應(yīng)納稅所得額?×?所得稅稅率。2013?年所得稅稅率為?25%。 應(yīng)交所得稅?=?1480×25%?=?370?萬元。 二、計算甲公司?2013?年年末應(yīng)納稅暫時性差異余額和可抵扣暫時性差異余額 應(yīng)納稅暫時性差異余額： 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動增加?40?萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異。 2013?年?1?月?1?日遞延所得稅負(fù)債為?125?萬元，應(yīng)納稅暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回?200?萬元。 年末應(yīng)納稅暫時性差異余額?=?125÷25%?-?200?+?40?=?340?萬元。 可抵扣暫時性差異余額： 計提存貨跌價準(zhǔn)備?210?萬元，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用）50?萬元，投資性房地產(chǎn)公允價值下降稅法與會計差異調(diào)整后可抵扣折舊?60?萬元，共計形成可抵扣暫時性差異?210?+?50?+?60?=?320?萬元。 2013?年?1?月?1?日遞延所得稅資產(chǎn)為?100?萬元，可抵扣暫時性差異在本期轉(zhuǎn)回?100?萬元。 年末可抵扣暫時性差異余額?=?100÷25%?-?100?+?320?=?620?萬元。 三、計算甲公司?2013?年年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn)： 年末可抵扣暫時性差異余額為?620?萬元，適用所得稅稅率變?yōu)?15%。 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額?=?620×15%?=?93?萬元。 期初遞延所得稅資產(chǎn)為?100?萬元。 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)減少額?=?100?-?93?=?7?萬元。 遞延所得稅負(fù)債： 年末應(yīng)納稅暫時性差異余額為?340?萬元，適用所得稅稅率變?yōu)?15%。 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)有余額?=?340×15%?=?51?萬元。 期初遞延所得稅負(fù)債為?125?萬元。 應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債減少額?=?125?-?51?=?74?萬元。 四、計算甲公司?2013?年年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用?=?應(yīng)交所得稅?+?遞延所得稅費(fèi)用。 應(yīng)交所得稅為?370?萬元。 遞延所得稅費(fèi)用?=?遞延所得稅負(fù)債減少額?-?遞延所得稅資產(chǎn)減少額?=?74?-?(-7)?=?81?萬元。 所得稅費(fèi)用?=?370?+?81?=?451?萬元。