2014年經(jīng)濟(jì)師考試中級財稅知識點：消費稅的計稅依據(jù)

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消費稅的計稅依據(jù)

一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為而言，如果既征增值稅，又征消費稅，那么對于從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品而言，其增值稅與消費稅的計稅銷售額相同。

（一）自行銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

1. 銷售數(shù)量——啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒；

2. 銷售額：全部價款和價外費用；

不包括：

（1）向購買方收取的增值稅稅款；

（2）同時符合兩項條件的代墊運費①承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）。

包裝物押金征稅的規(guī)定與增值稅相同。

注意：白酒生產(chǎn)企業(yè)隨應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的“品牌使用費”應(yīng)繳納消費稅。

3. 特殊規(guī)定：

（1）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

按門市部對外銷售價格計稅。

（2）應(yīng)稅消費品用于其它方面的規(guī)定

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格

用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。

（1）有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；

（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（l-消費稅稅率）。

組成計稅價格=成本+利潤+消費稅。

組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅率。

組成計稅價格×（1-消費稅稅率）=成本+利潤。

注意：（1）該組成計稅價格既是增值稅的組成計稅價格，也是消費稅的組成計稅價格。

（2）成本利潤率按消費稅的成本利潤率計算。

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（l- 消費稅稅率）。

（三）委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格

委托加工：委托方提供原料和主要財料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。

委托加工計稅價格的確定：

①按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）。

公式推導(dǎo)過程：

組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅。

組成計稅價格=材料成本+加工費+組成計稅價格×消費稅率。

組成計稅價格×（1-消費稅稅率）=材料成本+加工費。

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l- 消費稅稅率）。