2014年經(jīng)濟(jì)師考試中級財稅知識點：消費稅應(yīng)納稅額的計算

2014年中級經(jīng)濟(jì)師考試復(fù)習(xí)備考知識，希望本文能夠幫助您更加全面?zhèn)淇?014年的經(jīng)濟(jì)師考試，預(yù)祝您取得好成績！

消費稅應(yīng)納稅額的計算

（一）自行銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1. 從量定額應(yīng)納稅額的計算——黃酒、啤酒、成品油

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額。

2. 從價定率應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率。

3. 實行復(fù)合計稅應(yīng)納稅額的計算——卷煙、白酒

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×稅率。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

1. 應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率；

2. 如果沒有同類消費品的銷售價格按照組成計稅價格來計算：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）。

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率。

（三）委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額

1. 應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率

2. 如果受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格，應(yīng)該按組成計稅價格計算納稅

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）。

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率。

（四）進(jìn)口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額

1. 采用從價定率

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）；

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率；

組成計稅價格公式的推導(dǎo)過程：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅；

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+組成計稅價格×消費稅稅率；

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）。

2. 從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額

3. 進(jìn)口卷煙的組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算

進(jìn)口卷煙消費稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅稅定額稅）÷（1-進(jìn)口卷煙消費稅適用比例稅率）；

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額；

（五）外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除

消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。

（1）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額；

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量；

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款= 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款- 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款。

（2）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；

（3）酒及酒精、成品油（除石腦油、潤滑油外）小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。