【青藤計劃】中級會計實務長期股權投資核算方法的6種轉換！

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來源: 正保會計網(wǎng)校 | 青藤計劃原創(chuàng)征文編輯：左樂 2019/08/08 12:10:09　字體：大小

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中級會計的長投難嗎？對于這個問題考生們肯定會一致的回答：難！很難！非常難！看看我們論壇提到長投的節(jié)奏~

學員1號：感覺卡在長投那章出不來了，咋整

學員2號：有沒有聽完長投一遍沒聽懂的？你們都是怎么學習這一章的？

學員3號：確切的說，聽完一遍不知道在說什么的，尤其是轉換

學員4號：學習到長投了，但是似乎到了瓶頸，有點學不進去了，每節(jié)課要聽上兩遍，才能懂得一點點

學員5號：大家會計學到哪了？長投學的怎么樣了？我怎么越學越迷糊，怎么才能學懂呢？需要幫助

。。。。。。

既然大家對于長投都這么無助，小編怎么能忍心什么都不做呢，小編為大家找到了學霸總結分享的——長期股權投資核算方法的6種轉換，希望更夠對廣大考生們理解長投有所幫助，祝各位備考順利吖~

一、由公允價值計量轉換為權益法：

1.如果此前5%的持股比例是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)：
原則：視同為將源投資在轉換日按當日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購。
借：長期股權投資-投資成本（原股權投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）
銀行存款等（付出對價的公允價值）
投資收益（交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方）
2.如果此前5%的持股比例是以公允價值記錄且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資：
原則：視同為將源投資在轉換日按當日的公允價值全部出售，再將原投資和新增投資按照當日的公允價值進行回購，所以需要將其他權益工具投資賬面價值和當日公允價值的差額計入留存收益，同時原計入其他綜合收益的金額需要結轉至留存收益。
借：長期股權投資-投資成本（原股權投資的公允價值+新增投資支付對價的公允價值）
貸：其他權益工具投資（賬面價值）
銀行存款等（付出對價的公允價值）
盈余公積
利潤分配-未分配利潤
備注：留存收益是交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額，也可能在借方。
同時：
借：其他綜合收益
貸：盈余公積
利潤分配-未分配利潤
或做相反分錄
3.以上兩種情況在具體轉換時，要比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后新的持股比例計算確定的應享有被投資在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額。
（1）如果前者大于后者，則不需要調(diào)整長期股權投資的賬面價值；
（2）如果前者小于小于后者，則應當按照其差額調(diào)整長期股權投資的賬面價值，并計入當期“營業(yè)外收入”。
該轉換不涉及合并報表的調(diào)整。

二、從權益法轉換為成本法（非同一控制下）

原則：轉換日長期股權投資初始投資成本=轉換日原長期股權投資的賬面價值+新增投資成本的公允價值

借：長期股權投資
貸：長期股權投資-投資成本
長期股權投資-損益調(diào)整
長期股權投資-其他綜合收益
長期股權投資-其他權益變動
銀行存款等（新增投資成本的公允價值）

該轉換下，在合并報表，需要把原投資調(diào)整到公允價值，即“先賣再買”

三、從公允價值計量轉換為成本法計量（非同一控制下）

轉換日長期股權投資初始投資成本=轉換日原長期股權投資的公允價值+新增投資成本
投資方因追加投資等原因由公允價值計量轉換為權益法，原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價值變動應當轉入留存收益；原持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，其公允價值和公允價值之間的差額計入投資收益。
該轉換下，由于在個別報表已經(jīng)調(diào)整過公允價值，合并報表無需調(diào)整。

四、從成本法轉為權益法

將處置部分作正常出售處理，同時對剩余股份進行追溯調(diào)整，即將剩余股權從原成本法核算調(diào)整為權益法核算。
    1.處置部分喪失控制權
     借：銀行存款（處置價款）
         貸：長期股權投資（處置部分的賬面價值）
         差額：投資收益
   2.剩余部分需要追隨調(diào)整
     （1）投資時點商譽的追溯
剩余的長期股權投資初始成本大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額，屬于投資作價中提現(xiàn)的商譽部分。不調(diào)整長期股權投資的賬面價值。
初始成本小于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額，在調(diào)整長期股權投資投資成本的同時，應該調(diào)整留存收益，如果處置日與投資時點在同一會計年度的話，應該調(diào)整營業(yè)外收入。
借：長期股權投資-投資成本
貸：營業(yè)外收入（當年）
                     盈余公積（以前年度）
                     利潤分配-未分配利潤（以前年度）
     （2）投資后的追溯調(diào)整
借：長期股權投資
貸：盈余公積（原投資日至投資當期期初被投資單位留存收益變動*剩余持股比例）
利潤分配-未分配利潤（原投資日至投資當期期初被投資單位留存收益變動*剩余持股比例）
投資收益（處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動*剩余持股比例）
其他綜合收益（被投資單位其他綜合收益變動*剩余持股比例）
資本公積-其他資本公積（其他原因導致被投資單位其他所有者權益變動*剩余持股比例）
該類轉換在合并報表的處理：對剩余投資調(diào)整到公允價值，即先賣再買。

五、從成本法轉為公允價值計量

視同將原投資在轉換日按照公允價值全部出售，再以當日的公允價值將剩余股權投資回購，所以原投資的賬面價值與當日公允價值的差額計入投資收益，同時將剩余股權按照公允價值計量，即先賣再買。
    （1）確認有關股權投資的處置損益
         借：銀行存款
              貸：長期股權投資（出售部分的賬面價值）
                  投資收益（或借方）
     （2）剩余股權投資轉為以公允價值計量的金融資產(chǎn)
           借：交易性金融資產(chǎn)/其他權益工具投資（剩余部分的公允價值）
               貸：長期股權投資（剩余部分的賬面價值）

投資收益（或借方）

合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。

六、從權益法轉換為以公允價值計量

視同將原投資在轉換日按照公允價值全部出售，再按照當日的公允價值將剩余股權回購，所以原投資賬面價值和當日公允價值的差額計入投資收益，原計入其他綜合收益的應當轉入當期損益或留存收益，原計入資本公積-其他資本公積的金額應該結轉至投資收益，即先賣后買。
     （1）處置部分
           借：銀行存款
              貸：長期股權投資（出售部分的賬面價值）
                  投資收益（或借方）
      （2）原權益法核算確認的全部其他綜合收益
           借：其他綜合收益
               貸：投資收益或盈余公積、利潤分配-未分配利潤
           或做相反分錄
       （3）原權益法下計入資本公積-其他資本公積的全部其他所有者權益變動
             借：資本公積-其他資本公積
                 貸：投資收益
            或作相反分錄
       （4）剩余部分
            借：交易性金融資產(chǎn)（轉換日公允價值）
                貸：長期股權投資（剩余部分股權賬面價值）
                     投資收益（或借方）
不涉及合并報表的調(diào)整。查看原文>>

本文為正保會計網(wǎng)校“青藤計劃——原創(chuàng)文章征稿”，作者：skirring，轉載請聯(lián)系授權，違者必究！

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